第十二章产品成本计算的分步法

东北财经大学出版社第十二章产品成本计算的分步法内容提要第一节分步法概述第二节逐步结转分步法举例第三节平行结转分步法举例内容提要★本章主要讲述逐步结转分步法和平行结转分步法的涵义、适用范围、特点和成本核算程序；重点说明了逐步结转分步法中按实际成本综合结转和成本还原的方法；同时，通过实例，比较了逐步结转分步法与平行结转分步法在成本管理要求，成本计算方式和在产品涵义等方面的区别。第一节分步法概述★一、分步法的涵义►（一）分步法•产品成本计算的分步法，是指以产品的品种及其所经生产步骤作为成本核算对象，来归集生产费用，计算产品生产成本的方法。►（二）逐步结转分步法•逐步结转分步法是按照生产步骤逐步计算并结转半成品成本，直到最后步骤计算出产成品成本的方法。►（三）平行结转分步法•平行结转分步法是将各生产步骤应计入相同产成品成本的份额平行汇总，以求得产成品成本的方法。第一节分步法概述★二、分步法的适用范围►（一）逐步结转分步法的适用范围•计算半成品成本的逐步结转分步法，主要适用于半成品可以加工为不同产品、或者有半成品对外销售和需要考核半成品成本的企业，特别是大量大批连续式多步骤生产企业。►（二）平行结转分步法的适用范围•不计算半成品成本的平行结转分步法，主要适用于在成本管理上要求分步归集费用，但不要求计算半成品成本的企业，特别是没有半成品对外销售的大量大批装配式多步骤生产企业。第一节分步法概述★三、分步法的特点►（一）以产品的品种及其所经生产步骤作为成本核算对象►（二）成本计算定期按月进行，与产品生产期不一致►（三）通常需要在本月完工产品与月末在产品之间分配生产费用第一节分步法概述★四、分步法成本计算的一般程序►（一）逐步结转分步法的成本计算程序第一步骤甲产品A半成品生产成本明细账月初在产品成本：7250本月原材料费用：55000本月加工费用：47250月末在产品成本：14500本月完工交第二步骤的A半成品成本：95000第二步骤甲产品B半成品生产成本明细账月初在产品成本：26000本月本步发生费用：70000本月上步转入A半成品成本：95000月末在产品成本：26000本月完工交第三步骤的B半成品成本：165000第三步骤甲产品（产成品）生产成本明细账月初在产品成本：40000本月本步发生费用：73500本月上步转入B半成品成本：165000月末在产品成本：20000本月完工交产成品仓库的甲产品（产成品）成本：258500图12-1逐步结转分步法成本计算程序图第一节分步法概述►（二）平行结转分步法的成本计算程序第一步骤甲产品生产成本明细账月初在产品成本64250本月原材料费用55000本月加工费用47250月末在产品成本62000本月完工产成品成本份额104500第二步骤甲产品生产成本明细账月初在产品成本35000本月本步发生费用70000月末在产品成本28000本月完工产成品成本份额77000第三步骤甲产品生产成本明细账月初在产品成本7000本月本步发生费用73500月末在产品成本3500本月完工产成品成本份额77000图12-2平行结转分步法成本计算程序图甲产品成本计算汇总表第一步骤份额104500第二步骤份额77000第三步骤份额77000本月完工甲产品成本合计258500第二节逐步结转分步法举例★一、半成品按实际成本综合结转举例表12-1金枫工厂生产费用记录资料产品：甲产品××××年10月金额单位：元项目第一车间第二车间第三车间月初在产品成本72502600040000其中：直接材料（半成品）50001900033000直接人工125040004000制造费用100030003000本月本步发生生产费用1022507000073500其中：直接材料55000直接人工262504000042000制造费用210003000031500表12-2金枫工厂生产数量记录资料产品：甲产品××××年10月计量单位：件项目第一车间第二车间第三车间月初在产品204040本月投入或上步转入220200200本月完工转入下步或交库200200220月末在产品404020第二节逐步结转分步法举例表12-3金枫工厂第一车间产品生产成本明细账产品：A半成品××××年10月金额单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本5000125010007250本月本步发生费用550002625021000102250生产费用合计600002750022000109500本月完工产品数量200200200200月末在产品约当量402020约当总产量240220220费用分配率（完工半成品单位成本）250125100475本月完工A半成品总成本50000250002000095000月末在产品成本100002500200014500第二节逐步结转分步法举例表12-4金枫工厂第二车间产品生产成本明细账产品：B半成品××××年10月金额单位：元上步转入本步发生摘要A半成品直接人工制造费用合计月初在产品成本190004000300026000本月本步发生费用400003000070000本月上步转入费用9500095000生产费用合计1140004400033000191000本月完工产品数量200200200月末在产品约当量402020约当总产量240220220费用分配率（完工半成品单位成本）475200150825本月完工B半成品总成本950004000030000165000月末在产品成本190004000300026000第二节逐步结转分步法举例表12-5金枫工厂自制半成品明细账金额单位：元品名：B半成品实物单位：件××××年收入发出结存月日凭证字号摘要数量金额数量单价金额数量金额101上月结转403300021三车间领用40072二车间交库808083三车间领用800164二车间交库8080175三车间领用800316二车间交库404031本月合计2001650002008251650004033000第二节逐步结转分步法举例表12-6金枫工厂第三车间产品生产成本明细账产品：甲产品××××年10月金额单位：元上步转入本步发生摘要B半成品直接人工制造费用合计月初在产品成本330004000300040000本月本步发生费用420003150073500本月领用半成品成本165000165000生产费用合计1980004600034500278500本月完工产品数量220220220月末在产品约当量201010约当总产量240230230费用分配率（完工产品单位成本）8252001501175本月完工甲产品总成本1815004400033000258500月末在产品成本165002000150020000第二节逐步结转分步法举例★二、成本还原举例►（一）成本还原的意义►（二）成本还原的方法•1.按上一生产步骤所产半成品成本结构进行成本还原•2.通过计算成本还原分配率进行成本还原第二节逐步结转分步法举例表12-7金枫工厂半成品成本构成计算表半成品名称：B半成品××××年10月金额单位：元成本项目本月实际总成本半成品成本构成（各成本项目比重）A半成品9500095000÷165000×100%=57.576%直接人工4000040000÷165000×100%=24.242%制造费用3000030000÷165000×100%=18.182%合计165000100%表12-8金枫工厂半成品成本还原计算表半成品名称：B半成品××××年10月金额单位：元成本项目还原前B半成品成本B半成品成本构成半成品成本还原B半成品181500A半成品57.576%181500×57.576%=104500直接人工24.242%181500×24.242%=44000制造费用18.182%181500×18.182%=33000合计181500100%181500第二节逐步结转分步法举例表12-9金枫工厂半成品成本还原计算表半成品名称：A半成品××××年10月金额单位：元成本项目还原前A半成品成本本月A半成品成本构成半成品成本还原A半成品104500直接材料50000÷95000=52.632%104500×52.632%=55000直接人工25000÷95000=26.316%104500×26.316%=27500制造费用20000÷95000=21.052%104500×21.052%=22000合计104500100%104500表12-10金枫工厂还原以后产品总成本计算表产品：甲产品产量：220件××××年10月金额单位：元成本项目还原前总成本还原后总成本还原后单位成本B半成品18150000直接材料55000+0+0=55000250直接人工4400027500+44000+44000=115500525制造费用3300022000+33000+33000=88000400合计2585002585001175第二节逐步结转分步法举例表12-11金枫工厂产品成本还原计算表产品：甲产品产量：220件××××年10月金额单位：元成本项目摘要B半成品A半成品直接材料直接人工制造费用合计①还原前完工产品总成本18150004400033000258500②B半成品成本构成57.576%024.242%18.182%100%③B半成品成本还原-181500104500044000330000④A半成品成本构成56.623%26.316%21.052%100%⑤A半成品成本还原-1045005500027500220000⑥还原后完工产品总成本⑥=①+③+⑤005500011550088000258500⑦还原后完工产品单位成本2505254001175第二节逐步结转分步法举例总成本该步骤本月所产半成品骤半成品费用本月产成品所耗上一步还原分配率半成品成本表12-12金枫工厂产品成本还原计算表产品：甲产品产量：220件××××年10月金额单位：元成本项目摘要成本还原分配率B半成品A半成品直接材料直接人工制造费用合计①还原前产品总成本1815004400033000258500②本月所产B半成品成本950004000030000165000③B半成品成本还原1.1-18150010450044000330000④本月所产A半成品成本50000250002000095000⑤A半成品成本还原1.1-1045005500027500220000⑥还原后产品总成本⑥=①+③+⑤005500011550088000258500⑦还原后产品单位成本2505254001175第二节逐步结转分步法举例★三、半成品按实际成本分项结转举例表12-13金枫工厂生产费用记录资料产品：甲产品××××年10月金额单位：元项目第一车间第二车间第三车间月初在产品成本72502600040000其中：1.直接材料50001000010000⑴本步发生500000⑵上步转入-10000100002.直接人工1250900017000⑴本步发生125040004000⑵上步转入-5000130003.制造费用1000700013000⑴本步发生100030003000⑵上步转入-400010000本月本步发生生产费用1022507000073500其中：直接材料55000直接人工262504000042000制造费用210003000031500第二节逐步结转分步法举例表12-14金枫工厂第一车间产品生产成本明细账产品：A半成品××××年10月金额单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本5000125010007250本月发生生产费用550002625021000102250生产费用合计600002750022000109500完工产品数量200200200-月末在产品约当量402020-约当量总产量240220220-费用分配率（完工A半成品单位成本）250125100475本月完工A半成品总成本50000250002000095000月末在产品成本100002500200014500第