第四章 费用在各种产品之间的归集和分配(08-05-27)

1第四章费用在各种产品之间的归集和分配练习一1．目的：练习材料费用的分配2．资料：长江公司有两个基本生产车间，一个机修车间和一个动力车间。第一生产车间生产#101和#102产品，第二车间生产#201产品。（1）材料费用的分配根据领料单汇总长江公司20××年10月份的各车间、部门和各种产品领用的原材料、低值易耗品如表1。表1材料费用汇总表领料单位用途计划价格材料成本差异实际价格第一车间制造#101产品的材料145,200-2904142,296制造#102产品的材料126,000-2520123,480制造#101、#102产品的材料200,000-4000196,000劳动保护用品1,500-301,470一般性消耗3,500-703,430生产领用低值易耗品1,800-361,764第二车间制造#201产品的材料250,000-5000245,000劳动保护用品2,000-401,960一般性消耗2,500-502,450机器设备小修理费用1,600-321,568企管部门仓库经费800-16784动力车间生产用14,200-28413,916机修车间生产用8,400-1688,232合计757,500-15150742,350（2）燃料费用的分配根据领料单汇总长江公司20××年10月份各车间领用的燃料如表2。表2燃料费用汇总表领料单位用途计划价格材料成本差异实际价格第一车间制造#101、#102产品共同耗用11250-22511025第二车间制造#201产品耗用8000-1607840合计19250-38518865（3）该厂本月份材料价格差异率为-2%（包括燃料和低值易耗品）。2（4）第一车间产品#101和#102共同耗用的原材料按定额耗用量的比例进行分配，共同耗用的燃料按两种产品的产量比例进行分配。两种产品的产量资料及定额资料如下：#101产品生产2500件，原材料单位耗用定额11千克。#102产品生产3125件，原材料单位耗用定额4千克。3．要求：（1）根据上述资料编制耗用原材料低值易耗品分配汇总表（表3）耗用燃料分配汇总表（表4）。（2）根据编制完整的表3和表4，编制会计分录。账务处理：会计分录：借：生产成本—基本生产成本—一车间—101#282700—102#188500—二车间250000制造费用——一车间6800——二车间6100管理费用800辅助生产成本——动力车间14200——机修车间8400贷：原材料757500借：生产成本—基本生产成本—一车间—101#5654—102#3770—二车间5000制造费用——一车间136——二车间122管理费用16辅助生产成本——动力车间284——机修车间168贷：材料成本差异—原材料成本差异15150会计分录：会计分录：借：生产成本—基本生产成本—一车间—101#5000—102#6250—二车间8000贷：燃料及动力19250借：生产成本—基本生产成本—一车间—101#100—102#125—二车间160贷：材料成本差异—燃料及动力成本差异3853表3耗用原材料、低值易耗品分配汇总表共同耗用部分部门、产品、项目产量（件）单耗定额定额消耗量分配率应分配费用直接领用部分计划成本合计成本差异实际成本合计#101产品——原材料25001127500137500145,200282,700-5654277,046#102产品——原材料312541250062500126,000188,500-3770184,730小计562515400005200,000271200471,200-9424461,776#201产品——原材料250,000250,000-5000245,000——劳动保护费1,5001,500-301,470——消耗材料3,5003,500-703,430第一车间——低值易耗品1,8001,800-361,764——劳动保护费2,0002,000-401,960——消耗材料2,5002,500-502,450第二车间——低值易耗品1,6001,600-321,568管理部门——修理费800800-16784动力车间——材料费14,20014,200-28413,916机修车间——材料费8,4008,400-1688,232合计200000557500757,500-15150742,3504表4耗用燃料分配表部门、产品、项目产量共同耗用部分直接领用计划成本合计成本差异实际成本合计(件)分配率应分配费用部分#101产品——燃料2500×50005000-1004900#102产品——燃料3125×62506250-1256125小计562521125011250-22511025#201产品——燃料80008000-1607840合计11250800019250-38518865练习二1．目的：练习职工薪的分配2．资料：（1）长江公司20××年10月份的各车间、部门的职工薪酬如表5所示。表5职工薪酬汇总表（2）第一车间生产工人的职工薪酬按#101、#102两种产品的生产工时进行分配；#101产品的生产工时为21400小时，#102产品的生产工时为15600小时；第二车间因为只生产#201一种产品，所以，生产工人职工薪酬全部计入#201产品的成本。3．要求：（1）编制职工薪酬分配表（表6）。（2）根据编制完整的表6，编制会计分录。部门、车间各类人员工资其他职工薪酬合计生产工人12,0006,90018,900管理人员600345945生产工人9,6005,52015,120管理人员500288788动力车间生产工人及管理人员1,2006901,890机修车间生产工人及管理人员2,5001,4383,938企管部门2,0001,1503,150合计28,40016,33044,730第二车间第一车间5表6职工薪酬分配汇总表产品、部门、项目生产工时分配率应分配职工薪酬#101产品2140010914#102产品156007956小计370000.5118900#201产品2140015120第一车间——管理人员职工薪酬945第二车间——管理人员职工薪酬788动力车间——生产及管理人员职工薪酬1,890机修车间——生产及管理人员职工薪酬3,938企管部门——管理人员职工薪酬3,150合计44,731账务处理：借：生产成本—基本生产成本—一车间—#10110914—#1027956—二车间15120制造费用——一车间945——二车间788管理费用3150辅助生产成本——动力车间1890——机修车间3938贷：应付职工薪酬447316练习三1．目的：练习辅助生产费用的分配2．资料：（1）长江公司有两个辅助生产车间，动力车间为#101、102#、#201三种产品提供直接生产用的动力，其费用按三种产品的生产工时加以分配，计入生产产品成本。机修车间为各车间、部门提供机修服务，其费用按所提供的修理工时加以分配。其中为在建工程提供的劳务按每工时0.60元的定额计算出分摊的费用，在分配前先从辅助生产成本明细账中转出。（2）10月份辅助生产车间的费用除练习一、练习二所列材料、工资及工资福利费外，尚发生以下各项费用，如表7所示。表7辅助生产车间发生的部分费用（除练习一和练习二中的费用）（3）10月份辅助生产车间对基本生产车间、部门提供的劳务工时如表8所示。10月份为在建工程提供劳务计695小时。表8辅助生产车间提供产品或劳务量表3．要求：（1）登记辅助生产车间费用明细账（表9、表10）。（2）编制结转为在建工程提供劳务的会计分录。（3）编制辅助生产费用分配表（表11）。（4）根据辅助生产费用分配表，编制会计分录。辅助车间名称运输费折旧费修理费办公费劳动保护费动力车间21620981049474655机修车间14029941497257450#101#102#201第一车间第二车间管理部门动力车间生产工时21,40015,60010,000机修车间修理工时8,4504,5003,050辅助车间名称计量单位直接生产产品用车间部门一般使用7表9辅助生产成本明细账车间名称：动力车间单位：元日期凭证摘要费用项目借方合计贷方转出期末余额直接材料直接人工运输费折旧费修理费办公费劳保费10.31分配原材料139161391613916分配职工薪酬1890189015806分配其他费用21620981049474655449220298分配转出20298010.31本月合计1391618902162098104947465544922029808表10辅助生产成本明细账车间名称：机修车间单位：元日期凭证摘要费用项目借方合计贷方转出期末余额直接材料直接人工运输费折旧费修理费办公费劳保费10.31分配原材料823282328232分配职工薪酬3938393812170分配其他费用14029941497257450533817508在建工程转出41717091分配转出17091010.31本月合计823239381402994149725745017508175080编制结转为在建工程提供劳务的会计分录：借：在建工程417贷：生产成本——辅助生产成本——机修车间4179表11辅助生产费用分配表（金额单位：元，数量单位：小时）辅助车间名称本期生产费用总数提供劳务总数单位成本各产品部门应分配数#101产品#102产品#201产品一车间二车间管理部门数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额动力20298470000.4319214009242.66156006737.64100004317.7机修17091160001.068284509026.2945004806.930503257.81账务处理：借：生产成本——基本生产成本——第一车间——#1019242.66——#1026737.64——第二车间——#2014317.7贷：生产成本——辅助生产成本——动力车间20298借：制造费用——第一车间9026.29——第二车间4806.9管理费用3257.81贷：生产成本——辅助生产成本——机修车间1709110练习四1．目的：练习辅助生产费用的分配方法2．资料：某工业企业有供水和供电两个辅助生产车间，辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。本月发生辅助生产费用，劳务量及计划单位成本如表12所示（各部门的水电均为一般性消耗）。表12辅助生产车间提供的劳务量及计划成本表项目供电车间供水车间待分配费用（元）120001840劳务供应量50000度8000吨计划单位成本0.30元/度0.50元/吨劳务耗用量供电车间2000吨供水车间10000度基本生产车间28000度5000吨管理部门12000度1000吨3．要求：（1）采用直接分配法分配辅助生产费用，并编制分配表和分配的会计分录。（2）采用一次交互分配法分配辅助生产费用，并编制分配表和分配的会计分录。（3）采用计划成本分配法分配辅助生产费用，并编制分配表和分配的会计分录。（4）采用代数分配法分配辅助生产费用，并编制分配表和分配的会计计算过程及会计分录：（1）计算过程供电车间分配率=12000/（28000+12000）=0.3元/度基本生产车间应分配电费=0.3*28000=8400元管理部门应分配电费=0.3*12000=3600元供水车间分配率=1840/（5000+1000）=0.3067元/吨基本生产车间应分配的水费=0.3067*5000=1533.5元管理部门应分配水费=1840-1533.5=306.5元借：制造费用9933.5管理费用3906.5贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间12000生产成本——辅助生产成本——供电车间1840（2）第一次辅助生产部门之间交互分配：供电车间分配率=12000/50000=0.24元/度供水车间应分配电费=0.24*10000=2400元供水车间分配率=1840/8000=0.23元/吨11供电车间应分配水费=0.23*2000=460元借：生产成本——辅助生产成本——供水车间2