第四章产品成本分配

四、约当产量比例法•（一）概念•约当产量，也称为在产品约当量。它是将企业(车间)月末在产品的实际数量，按照其完工程度折合为完工产品的数量。约当产量比例法，是指按照本月完工产品的数量和月末在产品的约当量分配生产费用，以确定本月完工产品和月末在产品实际成本的方法。（二）适用范围这种方法适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和直接人工等费用比重相差不多的产品。1.在产品约当产量=在产品数量×完工程度（或投料程度）2.费用分配率=（月初在产品成本＋本月生产费用）÷（完工产品数量＋在产品约当产量）3.完工产品费用分配额=完工产品数量×费用分配率4.月末在产品费用分配额=在产品约当产量×费用分配率（三）公式（四）在产品投料程度及在产品约当产量的计算1.一次投料一次投料就是在产品生产开工时一次投入产品生产所需的全部直接材料，月末在产品投料程度为100%。在产品的约当产量即在产品的数量。举例某企业生产A产品，本月完工400件，月末在产品100件，在产品的完工程度为50%；本月B产品生产成本明细账中所列月初在产品成本和本月生产费用共计59000元，其中直接材料费用32000元，直接人工16200元，制造费用10800元。原材料系生产开始时一次投入。（1）分配原材料费用月末在产品约当产量=100×100%=100（件）原材料费用分配率=32000÷（400+100）=64完工产品应负担原材料费用=400×64=25600（元）月末在产品应负担原材料费用=100×64=6400（元）（2）分配直接人工费用月末在产品约当产量=100×50%=50（件）直接人工分配率=16200÷（400+50）=36完工产品应负担直接人工费用=400×36=14400（元）在产品应负担直接人工费用=50×36=1800（元）（3）分配制造费用制造费用分配率=10800÷（400+50）=24完工产品应负担制造费用=400×24=9600（元）在产品应负担制造费用=50×24=1200（元）（4）计算完工产品成本和月末在产品成本A产品的完工成本=25600＋14400＋9600=49600（元）月末在产品成本=6400＋1800＋1200=9400（元）2.直接材料在每一工序开始时投入某工序直接材料投料程度=（单位在产品前面各工序直接材料消耗定额之和＋单位在产品本工序直接材料消耗定额）÷单位完工产品直接材料消耗定额×100%举例某企业B产品经三道工序连续加工制成，原材料随加工进度在每一道工序开始时一次投入。其有关资料及计算结果如表所示。原材料随加工进度分工序投入约当产量计算表生产工序各工序直接材料消耗定额（㎏）投料程度（%）月末在产品数量（件）在产品约当产量（件）1204020×100%=50%2010210401020×100%=75%403031040101020×100%=100%6060合计40—1201003.直接材料随生产进度陆续投入按各工序累计直接材料消耗定额占完工产品直接材料消耗定额的比率计算其投料程度，在产品所在工序的投料程度为50%。某工序直接材料投料程度=（前面工序直接材料消耗定额之和＋本工序直接材料消耗定额×50%）÷单位完工产品直接材料消耗定额×100%举例某企业生产B产品分两道工序制成，材料随生产进度陆续投入。有关资料及计算结果如表所示：原材料随生产进度陆续投入约当产量计算表生产工序各工序直接材料消耗定额（㎏）投料程度（%）月末在产品数量（件）在产品约当产量（件）180200%5080×100%=20%200402120200%5012080×100%=70%500350合计200—700390练习题：某种产品需经过三道工序制成，产品的原材料消耗定额为1000千克，每道工序中原材料陆续投入，其中：第一道工序原材料消耗定额为320千克，第二道工序原材料消耗定额为480千克，第三道工序原材料消耗定额为200千克。月末在产品数量为第一道工序100件，第二道工序300件，第三道工序200件。当月完工产品为636件。月初在产品的原材料费用为2400元，本月发生的原材料费用为30000元。计算分配月末在产品和完工产品的原材料费用。32050%100%=16%1000320+48050%100%=56%1000320+480+20050%100%=90%10002400+30000=32.4636+364第一工序的投料程度=第一工序在产品约当产量=100×16％=16(件)第二工序的投料程度=第二工序在产品约当产量=300×56％=168(件)第三工序的投料程度=第三工序在产品约当产量=200×90％=180(件)月末在产品约当产量=16+168+180=364(件)原材料费用分配率=完工产品原材料费用=636×32.4=20606.4(元)月末在产品原材料费用=364×32.4=11793.6(元)或月末在产品原材料费用=2400+30000—20606.4=11793.6(元)情况二：•如果原材料是每道工序开始前一次投入，如何分配原材料费用。第一工序的投料程度=第一工序在产品约当产量=100×32％=32(件)第二工序的投料程度=（320+480）÷1000=80%第二工序在产品约当产量=300×80％=240(件)第三工序的投料程度=（320+480+200）÷1000=100%第三工序在产品约当产量=200×100％=200(件)月末在产品约当产量=32+240+200=472(件)原材料费用分配率=（2400+30000）÷（636+472）=29.24完工产品原材料费用=636×29.24=18596.64(元)月末在产品原材料费用=472×29.24=13803.36(元)320÷1000=32%情况三：•如果原材料是第一道工序开始前一次投入，如何分配原材料费用。月末在产品约当产量=100+300+200=600(件)原材料费用分配率=（2400+30000）÷（636+600）=26.21完工产品原材料费用=636×26.21=16669.56(元)月末在产品原材料费用=472×26.21=15730.44(元)（五）分配其他成本项目费用时在产品约当产量的计算1.各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多的情况下，全部在产品完工程度均可按可50％平均计算确定。（五）分配其他成本项目费用时在产品约当产量的计算（续）2.各工序在产品数量和各道工序的加工量相差较大时，在产品的完工程度按各工序的累计工时定额占完工产品的工时定额的比率计算，在产品所在工序完成的定额工时按50%计算。某工序在产品的完工程度=（单位在产品前面各工序工时定额之和＋单位在产品本工序工时定额×50%）÷单位完工产品工时定额×100%举例某企业C产品分三道工序加工，各道工序内在产品加工程度均按50％计算。各工序有关资料及计算结果如表所示。在产品约当产量计算表生产工序工时定额完工程度（%）月末在产品数量（件）在产品约当产量（件）18201002028605030349010090合计20250140•假定完工产品产量为500件，本月发生的工资及福利费为9600元，制造费用10240元。要求：在完工产品与在产品间分配工资及福利费及制造费用。（1）分配工资及福利费用月末在产品约当产量=140（件）直接人工分配率=9600÷（500+140）=15完工产品应负担的工资及福利费用=500×15=7500（元）在产品应负担的工资及福利费用=140×15=2100（元）（2）分配制造费用月末在产品约当产量=140（件）制造费用分配率=10240÷（500+140）=16完工产品应负担制造费用=500×16=8000（元）在产品应负担制造费用=140×16=2240（元）五、月末在产品成本按完工产品成本计算法（一）概念月末在产品成本按完工产品成本计算法，是将在产品视同完工产品，根据完工产品和在产品的数量比例分配各项生产费用，从而确定月末完工产品成本和在产品成本的方法。（二）适用范围这种方法适用于月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品。举例某企业生产A产品，某月月初在产品成本和本月发生费用累计数为32400元，其中直接材料费用18000元，直接人工6000元，制造费用8400元。完工产品1000件，月末在产品200件，该产品已接近完工，采用月末在产品成本按完工产品成本计算。产品成本计算单产品名称A产品200×年8月单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计生产费用合计180006000840032400完工产品100010001000—数量在产品200200200—费用分配率1557—完工产品成本150005000700027000完工产品单位成本155727月末在产品成本3000100014005400六、在产品按定额成本计价法（一）概念在产品按定额成本计价法是指月末在产品成本按照预先制定的定额成本计算，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。（二）公式期末在产品成本=期末在产品数量×在产品单位定额成本完工产品成本=期初在产品成本＋本期生产费用－期末在产品成本举例某工业企业本月生产C产品，月末在产品20件，单位产品原材料费用定额40元，单位产品工时定额8小时，每小时费用定额分别为：直接人工8元，制造费用3元。月初在产品成本与本月生产费用合计为：直接材料费用5000元，直接人工8600元，制造费用4200元，该产品所耗原材料在生产开始时一次投入。假设月末在产品完工程度为50%。成本计算单产品名称：C产品单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计生产费用合计50008600420017800在产品数量202020—原材料定额费用和定额工时4088—每工时费用定额83—月末在产品定额成本8006402401680完工产品成本42007960396016120适用范围：这种方法适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。例题：金悦工厂生产的301产品月初在产品成本为715200元(接定额成本计价)，其中，直接材料为550200元，直接人工为99000元，制造费用为66000元；本月实际发生生产费用为2800820元，其中，直接材料为1859328元，直接人工为588432元，制造费用为303060元；生产费用合计数为3516020元，其中，直接材料为2409528元，直接人工为687432元，制造费用为419060元。金悦工厂产品成本计算单产品：301产品产量：2000件200×年×月金额单位：元摘要成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本5502009900066000715200本月生产费用18593285884323530602800820生产费用合计2409528687432419060351602030l产品本月完工2000件；月末在产品800件，其中，第一道工序300件，第二道工序280件，第三道工序220件。30l产品单位在产品直接材料费用定额中，第一道工序为600元，第二道工序为700元，第三道工序为800元；单位产品定额工时为90小时，其中，第一道工序20小时，第二道工序50小时，第三道工序20小时；月末在产品在各工序的加工程度均为50％。30l产品单位定额工时直接人工费用定额为3元，单位定额工时制造费用定额为2元。采用在产品按定额成本计算法。原材料在生产开始前一次投入。计算月末在产品成本和本月完工产品成本。