第四章在产品和产成品成本的核算(4)2

1第六节在产品和产成品成本的核算•一、在产品的概念及其数量的确定•二、生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法•三、完工产品成本结转的核算2一、在产品的概念及其数量的确定（一）在产品的概念工业企业的在产品是指处在生产过程中尚未完工的产品。从广义(即从整个企业)来讲，在产品包括正在加工中的产品和加工告一段落留存在半成品库和以后各步骤的半成品。从狭义(即从车间或工段)来讲，在产品是指正在加工中的产品。分配产品成本的全部费用[基本生产成本]用公式表示为：月初在产品+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本直接材料直接人工制造费用一、在产品的概念及其数量的确定4一、在产品的概念及其数量的确定（二）在产品与产成品成本计算模式月初在产品成本、本月发生的费用、完工产品成本和月末在产品成本之间的关系可用下式表示：月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用5一、在产品的概念及其数量的确定完工产品和月末在产品成本的计算一般有如下三种模式：１．先计算完工产品成本，然后，将生产费用减去完工产品成本，其余额就是在产品成本；２．先计算月末在产品成本，将生产费用合计减去在产品成本，其余额就是完工产品成本；３．采用适当的方法，同时计算出完工产品成本和月末在产品成本。6一、在产品的概念及其数量的确定（三）在产品数量的核算完工产品根据质检后合格品的数量而定在产品数量需要经常盘点，盘盈或盘亏的结果通过“待处理财产损益”账户核算后，转入“制造费用”、“管理费用”等科目7盘盈在产品的账务处理•（１）发现盘盈的在产品时，应按定额成本入帐，作如下的会计分录：•借：基本生产成本贷：待处理财产损溢•（２）经批准后对盘盈的在产品进行处理时，一般是冲减“制造费用、管理费用”，应作如下的会计分录：•借：待处理财产损溢贷：制造费用、管理费用8盘亏在产品的账务处理•（1）发现在产品盘亏时，应根据帐面的实际成本，作如下的会计分录：•借：待处理财产损溢贷：基本生产成本•（2）在产品毁损时入库的残值，要根据估计的成本入帐，冲减在产品的损失，作如下的会计分录：•借：原材料贷：待处理财产损溢9盘亏在产品的账务处理•（3）在产品盘亏的净损失，应根据不同的情况作不同的帐务处理，分别列入到不同的会计科目中。对于应计入到产成品成本中的部分，应借记“制造费用”、“管理费用”科目，应由责任人或保险公司赔偿的部分，则应转入“其他应收款”科目的借方，应作如下的会计分录：•借：制造费用、管理费用其他应收款贷：待处理财产损溢10二、生产费用在完工产品和在产品之间的分配企业要根据生产过程的特点和在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小等具体条件，采用适当的方法计算在产品的成本。11生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法•1.不计算在产品成本•2.在产品成本按年初数固定计算法•3.在产品成本按所耗原材料费用计算•4.在产品按完工产品成本计算•5.约当产量法•6.在产品成本按定额成本计算•7.定额比例法某企业生产A产品，5月月初无余额，本月发生生产费用：原材料费用7200元，燃料和动力费用2400元，工资和福利费用1800元，制造费用800元。本月完工产品200件，月末在产品2件。（一）不计算在产品成本法例如要求：计算5月份A产品完工产品的总成本和单位成本。是指月末虽有在产品，但由于月末在产品数量很少，不计算其成本，将当月发生的生产费用，全部计入当月完工产品成本。本月生产费用=完工产品成本12200÷200=61（元）A产品完工产品的总成本7200+2400+1800+800=12200（元）A产品完工产品的单位成本自来水生产企业和采掘企业8.2在产品成本的计算（二）在产品按年初数固定计算法某些企业所生产的产品，月末在产品数量较大但各月在产品数量大体稳定，这时，各月月未在产品成本可以按年初在产品成本计算，即固定月末在产品成本。本月完工产品成本等于当月该种产品发生的(应负担的)全部生产费用，但账面上有期末在产品成本。2、按年初数固定计算法是指月末在产品成本按年初数计算且固定不变。它适用于在产品数量较小，或在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本差额对完工产品成本影响不大的产品。本月发生的生产费用某种产品本月完工产品的成本=采用这种方法某产品按固定成本计算，在产品成本年初为:直接材料4200元,，直接人工2500元，制造费用3800元例如冶炼企业和化工企业本月费用及本月完工产品成本见下表：项目月初在产品成本本月发生费用本月完工成本月末在产品成本直接直接材料人工制造费用合计420013200132004200250095009500250038001040010400380010500331003310010500但采用这种方法时，对每年年终的在产品成本，必须根据年终实际盘点的在产品数量重新计算，以保证产品成本的相对准确性。8.2在产品成本的计算（三）在产品按所耗原材料费用计价法某些企业所生产的产品，直接材料费用在产品成本总额中所占比重较大。本月完工产品成本等于月初在产品材料成本加上当月发生全部生产费用，再减去月末在产品材料成本。即指在产品只计算直接材料费用，其他费用全部由本月完工产品负担的方法。[酿酒、造纸]某产品原材料费用在产品成本中所占的比重较大。月初在产品的直接材料成本8000元，本月耗用原材料32000元，直接工资1140元，制造费用1800元。本月完工产品180件，月末在产品20件，材料在生产开始时一次投入。例如要求：计算完工产品成本和在产品成本=8000+32000180+20=200（元）由于原材料一次投入，在产品吸收原材料的程度为100%月末在产品成本（在产品原材料费用）：200×20=4000（元）本月完工产品成本：8000+32000+1140+1800-4000=38940（元）则计算过程如下：材料费用分配率（四）在产品按完工产品成本计价法•在产品按完工产品成本计价法，是将月末在产品视同已经完工的产品，按照月末在产品数量与本月完工产品产量的比例来分配生产费用，以确定月末在产品成本和本月完工产品成本的方法。•在产品按完工产品成本计价简化了成本计算工作，但只适用于月末在产品已接近完工，或已经加工完成，但尚未包装或尚未验收入库的产品。否则，会影响本月完工产品成本计算的正确性。是将在产品视同完工产品分配费用的方法它适用于月末在产品已经接近完工，或产品已经加工完毕，但尚未验收入库的产品。（六）在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法，是月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本（包括月初在产品成本在内）减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本；每月生产成本脱离定额的节约差或者超支差全部计入当月完工产品成本。【例3.20】它适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。按定额工时比例分配实例分析：见教材（七）定额比例法其中直接材料费用按原材料定额消耗量或定额费用比例分配其他加工费用是指企业分别成本项目，按照完工产品与月末在产品定额耗用量或定额费用的比例分配成本费用的方法。它适用于月末在产品变化较大，且定额管理基础较好，各项消耗定额比较准确、稳定的产品直接材料按“定额消耗量”或“定额费用”比例分配月初在产品材料费用+本月发生材料费用完工产品定额材料费用×100%材料费用分配率=+月末在产品定额材料费用完工产品应负担材料费用=完工产品定额材料费用×材料费用分配率在产品应负担材料费用月初在产品材料费用+本月发生材料费用=-完工产品应负担材料费用费用分配总公式=待分配费用总额/分配标准合计总材料费用直接人工按“定额工时”比例分配月初在产品人工费用+本月发生人工费用完工产品定额工时×100%人工费用分配率=+月末在产品定额工时完工产品应负担人工费用=完工产品定额工时×人工费用分配率在产品应负担人工费用月初在产品人工费用+本月发生人工费用=-完工产品应负担人工费用费用分配总公式=待分配费用总额/分配标准合计制造费用按“定额工时”比例分配月初在产品制造费用+本月发生制造费用完工产品定额工时×100%制造费用分配率=+月末在产品定额工时完工产品应负担制造费用=完工产品定额工时×制造费用分配率在产品应负担人工费用月初在产品制造费用+本月发生制造费用=-完工产品应负担制造费用费用分配总公式=待分配费用总额/分配标准合计案例：某企业采用定额比例法分配费用，9月份丙产品生产成本明细帐有关资料如下表：成本项目月初在产品费用本月生产费用定额金额定额金额原材料3000(千克)35007000(千克)7500直接工资2000（工时）25003000（工时）3500制造费用15002500合计750013500本月丙产品完工100件。单件定额：原材料80元，工时定额40小时。要求：计算完工产品和月末在产品成本。完工产品：100×80=8000（千克）在产品：3000+7000-8000=2000（千克）完工产品：100×40=4000（小时）在产品：2000+3000-4000=1000（小时）1.计算定额原材料费用。2.计算定额工时。3.计算各项费用分配率。原材料分配率=3500+75008000+2000=1.1直接工资分配率=2500+35004000+1000=1.2制造费用分配率=1500+25004000+1000=0.84.计算完工产品成本和月末在产品成本成本项目完工产品成本月末在产品成本直接材料8000×1.1=88002000×1.1=2200(3500+7500-8800)直接工资4000×1.2=48001000×1.2=1200(2500+3500-4800)制造费用4000×0.8=32001000×0.8=800(1500+2500-3200)合计168004200(五)约当产量法在产品完工程度月末在产品约当产量=月末在产品数量×费用分配率=期初在产品成本+本月发生费用完工产品产量+月末在产品约当产量[分母全是完工数量]所谓约当产量，是指将月末在产品按其完工程度或投料程度折合为相当于完工产品的数量。其计算公式如下:完工产品成本=完工产品数量×费用分配率月末在产品费用在产品约当产量费用分配率=×产品成本中原材料费用与其他各项费用所占比重相差不大的产品.因此要分[成本项目]计算在产品的约当产量。月末在产品数量较多各月间在产品数量变动较大它适用于由于月末在产品的投料（完工）程度不同[直接材料][直接人工][制造费用]①如果原材料是在生产开始时一次投入:=在产品结存数量×100%②如果原材料是在生产过程中分次投入:在产品的约当产量=在产品结存数量×原材料投料程度由于原材料一次投入，在产品吸收原材料的程度为100%通常按投料程度计算约当产量。※对于“直接材料”在产品的约当产量要测算实例分析：某企业生产丁产品，月初在产品与本月材料费用的合计为13920元、直接工资为12320元、制造费用为11440元。本月完工400件，月末结存在产品80件，加工程度为50%.×50%③如果原材料是在生产过程中陆续均衡投入:在产品的约当产量在产品结存数量=要求:根据原材料以下的三种投入方式，采用约当产量法在完工产品和在产品之间分配原材料费用.（一次性投入、分次投入（生产开始时投入材料的80%，加工到60%时再投入其余的20%）、陆续均衡投入。①原材料在生产开始时一次投入的：原材料费用分配率13920400+80×100%=29=完工产品的原材料费用=400×29=11600元在产品的原材料费用=80×29=2320元或=13920-11600=2320元②生产开始时投入材料的80%，加工到60%时再投入其余的20%。原材料费用分配率=13920400+80×80%=30完工产品的原材料费用=400×30=12000元在产品的原材料费用=64×30=1920元或=13920-12000=1920元③当原材料在生产过程中陆续均衡投入时：原材料费用分配率=13920400+80×50%=32.61完工产品的原材料费用=4