第四章生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配

1第四章生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配本章重点：1.在产品的概念以及清查的有关核算。2.完工产品与在产品之间分配费用的方法。（1）选择分配方法所依据的具体条件。（2）各种分配方法的特点、适用范围和计算程序。2第一节在产品数量的核算一.完工产品和在产品的概念１.完工产品的概念：有狭义和广义之分。•狭义：已经完成全部生产过程，随时可供销售的产品，即产成品。•广义：不仅包括产成品，而且还包括已经完成部分加工阶段，但尚未完成全部生产过程，有待在本企业内进一步加工制造的自制半成品。3２.在产品的概念:也有狭义与广义之分。狭义：从某一车间或某一生产步骤来讲，在产品是指本车间或本生产步骤正在加工中的在制品。广义：从整个企业或整个生产过程来讲，不仅包括狭义在产品，而且还包括已经完成部分加工阶段，但尚未完成全部生产过程的自制半成品。具体组成内容有：车间加工中的在产品、需要继续加工的半成品、等待验收入库的产品、正在返修和等待返修的废品等。4二.在产品收发结存的日常核算•理论上：应根据在产品实际盘存数量计算在产品成本。•实际核算中：可根据在产品业务核算资料的期末结存量来计算在产品成本。三.在产品清查的核算１.清查目的：保护在产品安全与完整，账实相符。２.清查方法：实地盘点法，编制“在产品盘存表”。３.清查结果的帐务处理5（1）在产品发生盘盈的帐务处理（2）在产品发生盘亏和毁损时的帐务处理按照规定核销时：借：待处理财产损溢贷：制造费用按照规定核销时：借：其他应收款、银行存款、营业外支出、制造费用贷：待处理财产损溢发现时：借：基本生产成本——ХХ产品贷：待处理财产损溢发现时：借：待处理财产损溢贷：基本生产成本——ХХ产品毁损在产品的残值：借：原材料（银行存款）贷：待处理财产损溢6第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法（重点）生产费用在完工产品和在产品之间分配的思路：•月初在产品费用＋本月生产费用＝本月完工产品费用＋月末在产品费用7生产费用在完工产品与在产品之间分配方法•确定本期完工产品成本的关键在于正确确定期末在产品成本。•产品成本的确定方法比较多。目前常用的在产品成本计算方法有：–不计在产品成本法–固定计算在产品成本法–按所耗材料计算在产品成本法–按约当产量计算在产品成本法–按完工产品计算在产品成本法–按定额成本计算在产品成本法–按定额比例计算在产品成本法•企业可以根据实际情况选择使用，在产品成本计算方法一经确定，不得随意变更，以保证产品成本资料的可比性。8选择分配费用方法依据的条件：1.月末在产品数量的多少；2.各月在产品数量变化的大小；3.各项费用在成本中所占比重的大小；4.定额管理基础的好坏，即定额是否准确、稳定。9一、不计在产品成本法1、概念：简称“不计成本法”，是指月末在产品不计算成本，本期归集的生产费用全部由本期完工产品承担的方法。2、特点：有月末在产品，但不计算其应负担的生产费用。3、采用此方法的条件是：月末在产品数量很少，是否计算其成本，对完工产品成本影响很小，如采矿企业。4、计算：完工产品成本=本月生产费用10二.按年初数固定计算在产品成本法1.概念：简称“固定成本法”，是指年内各月都固定以上年末计算确定的在产品成本作为各月的月末在产品成本，并以此确定当月完工产品成本的方法。2、特点：每年只在年末计算12月末在产品成本，在次年1至11月份，不论在产品数量是否发生变化，都固定的以上年12月末的在产品成本作为各月在产品成本。3、适用条件：是各月的在产品数量是基本均衡的，而且单位产品成本变化很小，按固定成本作为月末在产品成本对完工产品成本计算的正确性影响不大，如钢铁企业与化工企业。4、计算：完工产品成本＝本月生产费用11三.在产品按所耗原材料费用计价法1.概念：月末在产品只计算其所耗用的原材料费用，而将产品的加工费用（工资及福利费、制造费用等）全部计入完工产品成本。2.特点：用月末在产品所消耗的材料费用来代替月末在产品成本。3.计算：完工产品成本＝月初在产品原材料费用+某种产品的全部生产费用－月末在产品原材料费用或＝完工产品原材料费用＋全部加工费用3.适用条件：各月月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，但原材料费用在成本中所占比重较大的产品。12四.约当产量比例法（重点）（一）基本原理1.概念：月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量，即约当产量，再按完工产品产量与在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用与月末在产品费用的方法。2.基本计算公式：月末在产品约当产量＝月末在产品结存数量×在产品完工百分比某项费用分配率=月末在产品约当产量完工产品产量该项费用总额完工产品该项费用＝费用分配率×完工产品产量月末在产品该项费用＝费用分配率×月末在产品约当产量13•简称“约当产量法”，是将月末在产品数量折合成完工产品数量参与生产费用的分配，同时确定月末在产品成本与本期完工产品成本的方法。3、特点：先把月末在产品数量按材料消耗比例或完工程度折合成完工产品数量，再将归集的生产费用在月末在产品约当产量和完工产品产量之间进行分配，分别确定其成本。4、适用：期末的在产品数量较多，各月月末的在产品数量变化较大，产品中各个成本项目所占比重相差不大的产品。14（二）运用约当产量法计算在产品的材料费用•月末在产品应负担的材料费用与投料方式相关。采用约当产量法时，需要将月末在产品数量按投料程度折合为完工产品数量。•在实际工作中，原材料的投料方式有三种情况：（1）在产品生产开始时一次投入生产该产品所需的全部材料，使月末在产品应负担的材料费用与完工产品所耗材料费用相同，即一件月末在产品所耗材料与一件完工产品所耗材料相同。（2）在产品生产的每道生产工序开始时投入本工序所需的全部材料，使每道工序的月末在产品应负担的材料费用为截止该工序的累计投料额，月末在产品可按投料比例折合为完工产品。15确定月末在产品约当产量的公式如下：16（3）在产品生产过程中均衡投入所需材料，需要区分两种情况：•一是单步骤生产的产品，假定产品实行均衡生产，必定使在产品也均衡地分布在整个生产过程之中，因而在产品平均消耗材料的比例通常为完工产品所耗材料的50%。月末在产品可按材料消耗比例折合成完工产品数量。计算公式月末在产品约当产量＝月末在产品数量×在产品材料消耗比例（50%）•二是多步骤生产的产品，虽然在产品生产过程中均衡投入所需材料，但各道工序的材料消耗量是不同的，因此各工序在产品的材料耗用比例，均由前面各工序累计材料消耗比例加本道工序材料消耗比例的50%构成，并据以计算各工序月末在产品的约当产量。每道工序材料消耗比例计算公式如下17每道工序材料消耗比例计算公式:18（三）运用约当产量法计算在产品的其他费用•在产品其他费用是指月末在产品应负担的人工费用与制造费用，以及动力费用。•单步骤均衡生产的产品，月末在产品会均衡地分布在生产线上，因此月末在产品的平均完工程度通常为50%。月末在产品约当产量的计算公式如下：月末在产品约当产量＝月末在产品数量×完工程度（通常为50%）•多步骤连续生产的的产品，由于各工序所耗工时不一定相同，使各道工序的月末在产品的完工程度也不同，各工序月末在产品完工程度和月末在产品约当产量可按下列公式计算：19(二)在产品完工百分比的确定：投料率（投料程度）与完工率（加工程度）注意：采用约当产量比例法时，应分别成本项目计算月末在产品的约当产量。（1）原材料项目（投料率）一次投料、逐步加工：投料率为100%。分次投料、逐步加工：投料率需要计算。（2）工资及福利费和制造费用项目（完工率）应根据月末在产品的加工程度折算约当产量。20完工率的测定方法：（1）平均计算法：一律按50%作为全部在产品的完工程度。月末在产品约当产量＝月末在产品数量×50%50%前面各工序工时定额之和本工序工时定额某工序在产品完工程度产品工时定额各工序在产品约当产量＝月末在产品数量×某工序在产品完工程度（2）工序测定法：按照各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比例计算，其中每一工序内在产品的完工程度可以按50%计算。21投料率的测定方法（按各工序原材料消耗定额计算）和产品原材料消耗定额总本工序原材料消耗定额定额之和前面各工序原材料消耗某工序在产品投料率%50（2）原材料随加工进度分工序投入，但在每道工序则是在开始时一次投入：和产品原材料消耗定额总本工序原材料消耗定额定额之和前面各工序原材料消耗某工序在产品投料率（1）原材料随加工进度陆续投入，其投料程度与工时投入进度不一致：22五.在产品按完工产品成本计算法1.概念：将在产品视同完工产品计算、分配生产费用。2.计算：直接按照完工产品数量和在产品数量分配费用。3.适用条件：月末在产品已经接近完工，或者已经加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品。23六.在产品按定额成本计价法（重点）1.概念：按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，产品全部生产费用减月末在产品的定额成本，其余额作为完工产品成本。注意：每月生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。2.适用条件：适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。24计算公式:(1)在产品直接材料定额成本=在产品数量×材料消耗定额×计划单价(2)在产品直接人工定额成本=在产品数量×工时定额×计划小时工资率(3)在产品制造费用定额成本=在产品数量×工时定额×计划小时费用率(4)在产品定额成本合计=（1）+（2）+（3）253.补充：如果某种产品经过若干道工序制成，月末在产品定额成本应该怎样计算？——通过累计工时定额计算假定甲产品生产经过两道工序。原材料生产开始时一次投入，因而各工序的原材料费用定额相等，均为221元。第一道工序工时定额32小时，在产品数量300件，第二道工序工时定额12小时，在产品数量100件。定额费用：燃料及动力0.5元/工时，工资及福利费0.4元/工时，制造费用0.7元/工时。要求：计算在产品定额成本。%50本工序工时定额和前面各工序工时定额之某工序累计工时定额26•第一工序在产品累计工时定额＝32×50％＝16（小时）•第二工序在产品累计工时定额＝32＋12×50％＝38（小时）•各工序在产品的数量乘以该工序累计工时定额，即为该工序在产品的定额工时；将定额工时的合计数分别乘以各项费用的每小时定额，即为在产品的各项定额费用；各项定额费用之和，即为月末在产品定额成本。27•月末在产品按定额成本计算表•产品：甲产品名称所在工序在产品数量（件）原材料费用在产品累计工时定额在产品定额工时燃料及动力（每时0.50元）工资及福利费（每时0.40元）制造费用（每时0.70元）定额成本合计费用定额定额费用甲130022166300164800210022122100383800合计88400860043003440602010216028七.定额比例法（重点）2.计算:（1）原材料：可按定额消耗量或定额费用比例分配（2）工资及福利费、制造费用等：按定额工时分配1.概念：按完工产品和月末在产品的有关定额比例,分配计算完工产品和月末在产品成本的方法。这种方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变化较大的产品。注意：这种方法必须分成本项目进行分配。29具体计算公式：直接材料成本项目：①耗用一种直接材料，按定额耗用量比例分配。②耗用两种及以上，且各种材料单位成本不同，按定额成本（定额费用）比例分配。原材料费用分配率=完工产品原材料定额消耗量(费用)+月末在产品原材料定额消耗量(费用)月初在产品原材料实际费用+本月实际耗用原材料费用完工产品直接材料实际成本=直接材料单位定额耗用量(成本)分配率×完工产品直接材料定额耗用量(成本)月末在产品直接材料实际成本=直接材料单位定额耗用量(成本)分配率×月末在产品直接材料定额耗用量(成本)30直接工资、制造费用成本项目：按定额工时或定额费用比例分配。直接工资(制造费用)定额工时分配率=月初在产品直接工资(制造费用)实际成本+本月实际耗用直接