第四章生产费用在完工产品和在产品之间的分配

2019/8/24《成本会计》第四章张五新1第一节在产品数量的核算第二节生产费用在完工和在产品之间的分配第四章生产费用在完工产品和在产品之间的分配和归集2019/8/24《成本会计》第四章张五新2第一节在产品数量的核算一、在产品收发结存的核算二、在产品清查及结果的处理2019/8/24《成本会计》第四章张五新3要分配生产费用，必须取得在产品数量的核算资料。在产品有广义和狭义之分。狭义在产品（在制品）：没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的正在生产中的产品。包括正在加工中或装配的零件、部件和半成品以及处在修复过程中的废品。本章仅指狭义在产品。一、在产品的涵义2019/8/24《成本会计》第四章张五新4广义在产品：从产品生产投料开始，到最后制成产品交付验收入库的一切未完工产品。包括正在加工中或装配的零件、部件和半成品以及处在修复过程中的废品、完成一个或几个加工步骤仍需进一步加工的零部件和等待验收入库的产成品。一、在产品的涵义2019/8/24《成本会计》第四章张五新5合理确定在产品的数量是在产品成本计算的基础。在产品数量的确定方法通常有两种：一是通过账面核算资料确定在产品数量；二是通过月末实地盘点来确定在产品数量。这两种方式在实际工作中常常同时采用。二、在产品收发结存的核算2019/8/24《成本会计》第四章张五新6在产品收发结存的日常核算工作以及在产品的清查是通过设置“在产品收发结存账”和“在产品盘点表”进行的。在产品数量的确定和对在产品的实地盘点，其目的就是要做到账实相符。账实不符应查明原因及时处理。2019/8/24《成本会计》第四章张五新7公式：月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本在产品数量核算应同时具备帐面核算资料和实际盘点资料，即一方面建立在产品收发结存的日常核算资料，另一方面又要做好在产品的定期清查工作。返回2019/8/24《成本会计》第四章张五新8第二节生产费用在完工产品与在产品之间的分配一、完工产品与在产品成本的划分方法从在产品成本确定的先后顺序上看，可分为三类：第一，先确定月末在产品成本，然后确定完工产品成本。具体方法：1、在产品不计算成本法2、在产品按年初成本计价法3、在产品按定额成本计价法4、在产品按所耗原材料费用计价法5、在产品按完工产品成本计算法2019/8/24《成本会计》第四章张五新9第二、先确定完工产品成本，然后再确定月末在产品。（此法一般不用）第三、完工产品和在产品成本同时确定。具体方法：1、约当产量比例法2、定额比例法上一页2019/8/24《成本会计》第四章张五新10二、完工产品与在产品分配方法介绍（一）在产品不计算成本法1、概念将某种产品每月发生的生产费用全部作为该月产品完工产品成本。2019/8/24《成本会计》第四章张五新112、公式每月发生的全部生产费用都由完工产品成本负担。月初、月末在产品成本=03、适用范围各月在产品数量很少或当天可以完工，根本不存在在产品的企业，如采掘工业、食品加工企业。2019/8/24《成本会计》第四章张五新12（二）在产品按年初成本计价法1、概念指年度内1—11月份固定用年初在产品成本作为各月的月末在产品成本；年末根据实际盘点的在产品数量，具体计算年末在产品成本，据以计算12月份完工产品成本。2019/8/24《成本会计》第四章张五新132、使用范围适应于各月月末在产品结存数量较少，或虽然在产品结存数量较多，各月月末在产品结存数量稳定，起落变化不大的产品。如利用高炉反映装置和管道生产的冶炼、化工产品的生产企业2019/8/24《成本会计》第四章张五新143、计算公式：年初在产品成本+本期发生生产费用=本期完工产品成本+年末在产品成本这里“年末在产品成本=年初在产品成本”因此：本期完工产品成本=本期发生生产费用2019/8/24《成本会计》第四章张五新15（三）在产品按所耗原材料费用计算1、使用范围：各月在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，但材料费用在成本中占很大比重。2、特点：（1）在产品成本中只包含原材料费用；（2）加工费用项目比较小，全部由完工产品成本负担。2019/8/24《成本会计》第四章张五新16材料费用分配率=月初在产品材料费用+本月发生材料费用完工产品数量+月末在产品数量月末在产品材料费用=月末在产品数量材料费用分配率3、计算公式2019/8/24《成本会计》第四章张五新17计算公式：完工产品成本=月初在产品材料费用+本月发生全部费用-月末在产品成本中材料费用2019/8/24《成本会计》第四章张五新18某企业生产A产品1500件，材料费用一次投入。本月完工1500件月末在产品500件。本月发生费用如下：月初在产品材料费用6480元，本月发生材料费用93520元，加工费用1000元。材料费用按完工产品和月末在产品数量分配。材料费用分配率=(6480+93520)÷(1500+500)=50月末在产品材料费用=50500=25000完工产品成本=(6480+93520-25000)+1000=76000返回举例2019/8/24《成本会计》第四章张五新19如果材料分批投入，月末首先确定在产品数量，然后计算应负担的材料成本。[例]某企业生产甲产品经过两道工序，第一工序投入A材料，第二工序投入B材料。月末甲产品在产品的盘存量为：第一道工序120件，第二道工序80件。本月完工产品600件。本月发生A材料成本15000元，B材料成本1600元。在产品直接材料（A）成本=15000÷（600+200）=3750元。在产品直接材料（B）成本=1600÷（600+120）=2666.672019/8/24《成本会计》第四章张五新20（四）在产品按完工产品计算法适应范围：月末在产品接近完工或已经完工，只是尚未包装或尚未验收入库的产品。即：月末在产品成本=月末在产品数量完工产品单位生产成本返回2019/8/24《成本会计》第四章张五新21（六）约当产量比例法1、约当产量和约当产量比例法约当产量：将月末在产品数量按其加工程度和投料程度折合为相当于完工产品的数量。约当产量比例法：将生产费用按完工产品的数量和在产品的约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的一种方法。2019/8/24《成本会计》第四章张五新22注意：（1）材料费用约当量的确定取决于生产过程中投料程度。材料约当产量=在产品数量投料程度第一、材料在生产开始时一次投入，则每件完工产品和月末在产品所耗材料费用成本是相等的。因此，不论在产品完工程度如何，其直接材料费用可按完工产品与在产品数量平均分配。2019/8/24《成本会计》第四章张五新23第二、原材料在生产过程中陆续投入的，则需分别按其投料程度计算约当产量。（2）在产品加工费用取决于加工程度，不同加工程度的在产品所承担的费用也是不同的。2019/8/24《成本会计》第四章张五新24在产品约当产量=在产品数量加工程度（投料程度）完工产品成本=完工产品数量费用分配率月末在产品成本=在产品约当量费用分配率期末在产品约当产量完工产品产量本期生产费用期初在产品成本费用分配率2、计算步骤与公式2019/8/24《成本会计》第四章张五新25举例某企业生产乙产品，本月完工750件，月末在产品150件，月初在产品和本月发生费用合计为：直接材料费用45000元，直接人工费用为8400元，制造费用为12600元。直接材料是在生产开始时一次投入，在产品完工率为60%。计算完工产品成本和月末在产品成本2019/8/24《成本会计》第四章张五新263、投料程度与加工程度的确定方法（1）投料程度的确定A、原材料在开始生产时一次投入，在产品的投料程度为100%。B、原材料分次投入，并在各工序开始时一次投入的计算公式：2019/8/24《成本会计》第四章张五新27完工产品材料消耗定额料消耗定额到本工序为止的累计材程度某道工序的在产品投料2019/8/24《成本会计》第四章张五新283、投料程度与加工程度的确定方法C、原材料分次投入，并在各工序陆续均匀投入的计算公式：2019/8/24《成本会计》第四章张五新29完工产品消耗定额本道工序消耗定额耗定额前面各道工序的累计消%502019/8/24《成本会计》第四章张五新30在产品投料程度的举例某企业生产B产品由三道工序完成，原材料分三道工序开始时一次投入。各工序原材料消耗定额为为：第一道工序48千克，第二道工序20千克，第三道工序12千克，合计80千克。要求：计算每道工序的投料程度。2019/8/24《成本会计》第四章张五新31举例设B产品经过二道工序制成，原材料分次在每道工序开始时一次投入。第一道工序原材料消耗定额为360公斤，第二道工序为240公斤。第一、二道工序月末在产品为1440件和960件。本月完工产品为4176件，本月共发生材料费用22200元。计算：完工产品和月末在产品应分配的材料费用。2019/8/24《成本会计》第四章张五新32第一道工序完工程度=360/600100%=60%第二道工序完工程度=（360+240）÷600=100%第一道工序在产品约当产量=144060%=864第一道工序在产品约当产量=960100%=960材料费用分配率=22200÷（4176+1824）=3.7(元)完工产品材料费=41763.7=15451.2在产品材料费=18243.7=6748.82019/8/24《成本会计》第四章张五新33举例A产品经两道工序加工完成。原材料分次不均衡投入（且不等于加工进度），各工序原材料消耗定额分别为80公斤、120公斤。完工产品400件，在产品300件(第一工序100件，第二工序200件），原材料费用为5600元。要求：分配材料费用给完工产品和在产品。2019/8/24《成本会计》第四章张五新34解答工序在产品投料程度在产品约当量第一道工序40/200=20%10020%=20件第二道工序（80+60）/200=70%20070%=140件合计160件原材料分配率：5600/（400+160）=10元/件完工产品：400*10=4000元在产品：160*10=1600元2019/8/24《成本会计》第四章张五新35（2）加工程度的确定计算公式：某道工序上的在产品加工程度=完工产品工时定额本道工序工时定额时定额前面各道工序的累计工%502019/8/24《成本会计》第四章张五新36某企业生产B产品由三道工序完成，各工序工时定额分别为：16小时、18小时、16小时，合计50小时。要求：计算各工序的在产品完工率。应注意加工程度的计算2019/8/24《成本会计》第四章张五新37综合练习某车间生产的甲种产品经三道工序完成。某月完工产品1800件，期末在产品200件，其中，分布在第一道工序100件，单位定额工时30小时；分布在第二道工序40件，单位定额工时20小时；分布在第三道工序60件，单位定额工时50小时。甲产品期初在产品成本加本月发生生产成本总计98760元，其中，直接材料80000元，动力2814元，直接人工9380元，制造费用6566元。材料在生产开始时一次性投入。要求：按约当产量法计算甲产品完工成本和期末在产品成本。2019/8/24《成本会计》第四章张五新38解答1.分配材料费用：在产品约当产量=200100%=200件材料费用单位成本=80000/（1800+200）=40元/件产成品：180040=72000元在产品：20040=8000元2019/8/24《成本会计》第四章张五新39解答2.分配动力、直接人工和制造费用：工序在产品数量定额工时加工程度约当产量11003015%（30*50%）/100152402040%（30+20*50%）/100163605075%（30+20+50*50%）/10045合计762019/8/24《成本会计》第四章张五新40解答分配动力费用：单位成本=2814/（1800+76）=1.5元/件在产品：761.5=114元产成品：18001.5=