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第四章在产品和产成品的核算本章重点：1.掌握生产费用在完工产品与在产品之间的分配与核算的各种方法；2.理解各种分配方法的优劣及其选用。一、在产品核算概述(一)在产品概念及其数量的确定1、在产品的概念企业已投产、但尚未完工，不能作为商品销售的产品。广义的在产品（就整个企业而言）狭义的在产品（就某一生产单位或生产步骤而言）2、在产品数量的确定在产品台帐（账面核算资料）期末实地盘点3.在产品和产成品的意义：（1）及时计算产品成本（2）保护企业财产物资的安全完整（3）正确计算各期的损益（4）提高企业销售产品的速度（5）有利于降低企业在产品占用的资金4.任务（1）可以保护企业财产物资的安全完整（2）采用适当的方法计算在产品成本（3）可建立完整的保管制度，及时完成销售(二)在产品清查的核算1、在产品清查的帐务处理：(1)清查中发现在产品盘盈借：基本生产成本贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢(2)经过批准进行处理借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：制造费用(3)清查中发现在产品盘亏和毁损借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：基本生产成本(4)经批准后分别原因进行处理借：原材料其他应收款营业外支出制造费用贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢(三)在产品数量与完工产品成本计算之间的关系公式一：月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本公式二：本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本总结:必须正确组织在产品收发存的数量核算。二、生产费用在完工与在产品之间的分配（一）、概述：总体而言，分配方法：1、倒轧成本法：先确定月末在产品成本，再倒挤出完工产品成本。包括：不计在产品成本法、在产品按固定成本计算法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法。2、分配法：将本月生产费用之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品成本和月末在产品成本。包括：按所耗直接材料费用计算法、约当产量比例法、定额比例法、定额成本计算法。（1）不计在产品成本法特点：本月生产费用全部由完工产品负担。完工产品成本=本期生产费用适用于：月末在产品数量很少、价值很低的产品，如食品行业。（2）在产品按固定成本计算法特点：各月月末在产品成本＝期初在产品成本本月完工产品成本=本期生产费用＝期初在产品固定成本+本月生产费用-期末在产品固定成本适用于：月末在产品数量较少、或数量较多，但数量稳定、起伏不大的产品，如炼钢、化工企业。3、在产品按原材料费用计价法特点：在产品只负担所耗材料费，而加工费全部由完工产品负担。适用于：月末在产品数量较多、变化较大且原材料费用比重大的产品，如纺织、造纸、酿酒行业。举例例1：某企业生产A产品，本月费用资料如下：A产品本月完工800件，月末在产品200件。要求：采用在产品按原材料费用计价法计算完工产品和在产品成本。（1）原材料于生产开始时一次投入；（2）原材料随加工程度逐步投入，月末在产品投料程度为50％摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本10001000本月发生生产费用50005008006300本月生产费用合计60005008007300（1）原材料于生产开始时一次投入：产品成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计在产品成本10001000本月发生生产费用50005008006300本月生产费用合计60005008007300月末在产品约当产量200约当产量合计1000费用分配率6完工产品成本48005008006100月末在产品成本12001200（2）原材料随加工程度逐步投入，月末在产品投料程度为50％。产品成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计在产品成本10001000本月发生生产费用50005008006300本月生产费用合计60005008007300月末在产品约当产量100约当产量合计900费用分配率6.6667完工产品成本5333.335008006633.33月末在产品成本666.67666.674、在产品按定额成本计算法（1）、特点：1）月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。2）每月实际生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。（2）、适用：定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。（3）、在产品定额成本的计算公式：完工产品成本＝月初在产品费用＋本月生产费用－月末在产品定额成本期末在产品定额成本=在产品直接材料定额费用+在产品直接人工定额费用+在产品制造费用定额费用在产品直接材料定额成本＝在产品数量×材料消耗定额×材料计划单价在产品直接工资定额成本＝在产品数量×工时定额×计划小时工资率在产品制造费用定额成本＝在产品数量×工时定额×计划小时费用率完工产品直接材料成本=直接材料费用合计-在产品直接材料成本完工产品直接工资成本=直接工资成本合计-在产品直接工资成本完工产品制造费用=制造费用合计-在产品制造费用完工产品成本=完工产品直接材料成本+完工产品直接工资成本+完工产品制造费用例7：假定某企业B产品的生产分二道工序制成，原材料在各道工序开始时一次投入，各道工序内在产品的平均加工程度为50％，在产品的产量和定额消耗资料如下：直接材料计划单价1.20元，单位产品工时定额8小时，计划每工时费用分配率为：直接人工2元/小时，制造费用2.5元/小时。B产品月初在产品和本月生产费用合计为：直接材料26500元，直接人工9480元，制造费用11875元。要求：按月末在产品按定额成本计价法分配计算本月完工产品和月末在产品成本。工序在产品数量（件〕材料定额（公斤〕工时定额（小时）13002552200153合计500408计算如下：月末在产品定额成本计算表1300300×25×1.2=9000300×5×50％＝75015001875123752200200×40×1.2=9600200×（5＋3×50％）＝13002600325015450合计5001860020504100512527825直接人工（元）定额成本合计（元）制造费用（元）在产品数量工序原材料费用（元）定额工时产品成本计算单产品名称：B产品单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用合计2650094801187547855月末在产品定额成本186004100512527825本月完工产品成本790053806750200305.在产品按完工产品成本计算法（1）．特点：在产品视同完工产品，按二者的数量比例分配各项生产费用。（2）．适用：月末在产品已接近完工或已完工，但尚未入库的产品。（3）、举例:例2：某企业所生产的A产品月初在产品成本和本月发生费用合计数分别为：直接材料80000元，直接人工16000元，制造费用11200元。本月完工产品数量为600件，月末在产品数量为400件。月末在产品已接近完工。要求：采用在产品按完工产品成本计算法计算完工产品和在产品成本。计算如下：产品成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用合计(1)800001600011200107200完工产品数量(2)600600600月末在产品数量(3)400400400产量合计(4)=(2)+(3)100010001000费用分配率(5)=(1)/(4)801611.2完工产品成本(6)=(5)*(2)480009600672064320月末在产品成本(7)=(5)*(3)3200064004480428806、约当产量比例法（1）、约当产量：在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。（2）、约当产量法：按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。（3）、适用：月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中材料费和加工费所占比重相差不多的产品。（4）、计算公式：月末在产品约当产量＝月末在产品数量×在产品完工率各项费用分配率＝月初在产品费用＋本月生产费用完工产品产量＋月末在产品约当产量完工产品成本＝完工产品数量×费用分配率月末在产品成本＝月末在产品约当产量×费用分配率以上公式的计算应按直接材料、直接人工、制造费用等成本项目分别进行。（5）、举例例3：某企业生产A产品，本月完工产品产量为400件，月末在产品80件，加工程度为50％。本月生产费用资料如下：要求：采用约当产量比例法计算分配本月生产费用（1）A产品所耗原材料于生产开始时一次投入；（2）A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的80％，当产品加工到达60％时，再投入其余的20％。摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用757.601421391038.60本月生产费用资料8522.402058338113961.40合计92802200352015000（1）A产品所耗原材料于生产开始时一次投入摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用757.601421391038.60本月生产费用资料8522.402058338113961.40合计92802200352015000月末在产品约当产量804040完工产品产量400400400约当产量合计480440440费用分配率19.333358完工产品成本7733.332000320012933.33月末在产品成本1546.672003202066.67（2）A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的80％，当产品加工到达60％时，再投入其余的20％。摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用757.601421391038.60本月生产费用资料8522.402058338113961.40合计92802200352015000月末在产品约当产量644040完工产品产量400400400约当产量合计464440440费用分配率2058完工产品成本80002000320013200月末在产品成本12802003201800（6）、约当产量的计算约当产量应按直接材料费、加工费（直接人工、制造费用等〕分别计算1）直接材料约当产量按投料程度计算A、原材料于生产开始一次投料，月末在产品投料程度为100％，月末在产品约当产量＝月末在产品数量。B、原材料随加工进度逐步投料，在产品约当产量按投料程度折算。某工序在产品投料率＝该工序单位产品材料累计定额投入量单位产品定额消耗量该公式又可分为以下两种情况：B1：原材料于每个工序一开始时投入，则某工序在产品投料率＝前面各工序累计材料消耗定额＋本工序材料消耗定额单位产品定额消耗量B2：原材料于每个工序开始以后逐步投入，则某工序在产品投料率＝前面各工序累计材料消耗定额＋本工序材料消耗定额×50％单位产品定额消耗量其中，各工序结存的在产品在本工序的平均投料程度按50％计算。例4：某产品经过三道工序加工完成，原材料于每个工序一开始时投入。月末在产品数量及原材料消耗定额资料如下表所示：要求：计算各工序在产品的投料率及月末在产品直接材料成本项目的约当产量。（1）原材料于每个工序一开始时投入（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入工序月末在产品数量（件〕单位产品原材料消耗定额1100702120803140100合计360250（1）原材料于每个工序一开始时投入，月末在产品直接材料约当产量计算如下：11007070/250*100%=28%28212080(70+80)/250*100%=60%723140100(70+80+100)/250*100%=100%140合计360250240在产品约当产量(件)月末在产品数量（件〕工序单位产品原材料消耗定额投料率（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入月末在产品直接材料约当产量计算如下：11007070*50%/250*100%=14%14212080(70+80*50%)/250*100%=44%52.83140100(70+80+100*50%)/250*100%=80%112合计360250178.8在产