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症状还是痼疾FineFoods产品成本计算LOGOFineFoods公司情况简介FineFoods公司成本分配分析特殊订单处理方式及缺陷基于边际贡献、EVA、平衡计分卡的绩效评估案例简介产品成本计算特殊订单绩效评估内容提要LOGOFineFoods是一家优质品牌食品厂商，扎根于美国中西部、北部区域，主要生产各类食品，市场竞争比较激烈。几乎所有产品都以Fine'n'Fast为品牌进行销售，该品牌以质量优异而闻名，用户忠诚度很高。案例简介1.公司情况介绍LOGO案例简介1.公司情况介绍LOGO其他固定成本可变生产成本直接计算成本固定生产成本产品成本计算1.当前产品成本计算方式分析按照完全成本法核算LOGO直接计算成本按每单位产品所需成本决定按每单位产品所需的劳动力小时成本原材料包装材料直接生产工资产品成本计算1.当前产品成本计算方式分析LOGO按估计值分摊，并标高成本以覆盖腐坏和其他无法计算成本可变生产成本电力蒸汽水仓库成本产品成本计算1.当前产品成本计算方式分析LOGO•与蒸汽锅炉、建筑维护、车辆和清洁有关的费用•按净重或毛重分摊•剩余工厂成本•首先按照固定比例分摊到产品组，各产品组比例不变•其次，按照重量、劳动力时间和生产时间分摊到各产品•特殊订单的销货运费•按月累计，并根据产品装运重量分摊固定生产成本产品成本计算1.当前产品成本计算方式分析•媒体和促销成本•按产品重量分摊到各产品组LOGO表1：分摊给MP产品的固定生产成本LOGO产品成本计算1.当前产品成本计算方式分析LOGO销售和营销成本•按销量分摊其他固定成本高管、商业管理、信息系统、人力资源、供应链管理和物流成本首先，按员工人数、劳动力时间、生产时间或固定比例分摊到成本中心；其次，按总销售额、内部审查所用时间、市场活动次数、销量、订单数量、产品净重分摊到产品或平摊到产品产品成本计算1.当前产品成本计算方式分析LOGO产品成本计算2.当前产品成本计算存在的问题•把不可控的期间成本从产品成本中剔除，由发生该费用的部门进行控制。•媒体和促销成本按照重量分摊不合理•最主要的问题：特殊订单的成本核算1.销售和营销成本：特殊订单大多数都是不带企业商标，按销量分摊并不公平。2.高管、商业管理等其产生的动因与销售额，产品质量等并没有直接的关系。可以选择按照销量分摊在第二部分具体说明LOGO企业产能闲置时生产的向非主要市场销售的大宗产品指在生产主要产品过程中附带生产出的非主要产品指用同一种原料，经过同一个生产过程，生产出两种或两种以上的不同性质和用途的产品副产品联产品特殊订单特殊订单1.相关概念介绍LOGO可灵活制定生产规划，充分利用了剩余生产力不存在额外的订货成本和缺货成本•与企业其他产品使用相同原材料•且可在适当条件下保存较长时间特殊订单2.FineFoods公司特殊订单存在的益处•产成品存储时间长•即可在产能闲置时生产•产品闲置时主动推销LOGO直接计算成本销货运费变动促销成本可变生产成本按月累计，按照产品装运重量分摊如人员推销材料成本直接生产工资电力、蒸汽、水和仓库成本特殊订单3.企业目前关于特殊订单的处理方法及改进措施关于特殊订单的会计因素和其它应考虑的因素LOGO绩效评估4.建议的绩效评估方式•基于边际贡献指标的绩效评估方式•基于EVA的绩效评估方式•平衡计分卡综上，相较于FineFoods公司仅基于利润的绩效评估方式，我们小组经过讨论，认为采用基于以下三种指标的绩效评估方式更优。LOGO边际贡献•定义•分类•计算方法单位产品边际贡献=销售单价－单位变动成本全部产品边际贡献=全部产品的销售收入－全部产品的变动成本可分为单位产品的边际贡献和全部产品的边际贡献.销售收入减去变动成本后的余额又称“贡献毛益”或“边际利润”等绩效评估4.建议的绩效评估方式LOGO用边际贡献指标作为本例中绩效评估方式更优的原因用边际贡献可以规避固定成本所带来的影响，只考虑营业收入与变动成本，进而更有效的进行绩效考评。本例中的部分固定成本不应该计入所在的事业部，因此不适合用案例中的利润进行衡量。在订价决策中，必首先保证边际贡献不为负数，其次应考虑全部产品的边际贡献应足以弥补固定成本，并仍有一定的积余。绩效评估4.建议的绩效评估方式同时，还可考虑边际贡献为正，利润为负的项目LOGOEVA经济增加值全面评价企业经营者有效使用资本、为股东创造价值的能力体现企业最终经营目标企业价值管理体系的基础和核心其核心是：•资本投入是有成本的，企业的盈利只有高于其资本成本（包括股权成本和债务成本）时才会为股东创造价值。绩效评估4.建议的绩效评估方式LOGO20决策与股东财富一致衡量利润EVA显示了一个企业在每个报表时期创造或损害了的财富价值量•任何公司的财务指标必须最大程度地增加股东财富•一个公司的价值取决于投资者对利润是超出还是低于资本成本的预期程度EVA的作用绩效评估4.建议的绩效评估方式LOGO我们小组认为企业单从利润的角度衡量绩效是不全面的。因为利润受会计政策及会计估计的影响，EVA受这两者影响相对较小，因此EVA指标能够对目标产品的营业利润及投资资本进行调整。譬如折旧方面对MP产品的影响。绩效评估4.建议的绩效评估方式EVA=调整后税后经营利润-资本加权平均资本成本×调整后的投资资本税后净营业利润=营业利润+财务费用+当年计提的坏帐准备+当年计提的存货跌价准备+投资收益LOGO统一股东员工利益可将EVA增加做为核心的计划工具EVA概念简单易懂，同时又揭示了企业经营活动的本质，通过EVA管理体系的实施，企业管理者可以有效地制定目标、激励员工，将企业的资源和精力集中到财富的创造上去。制定战略管理设定目标提供衡量可以运用EVA做为战略及财务管理的上佳工具可以运用EVA制定经营者和员工的激励报酬体系绩效评估4.建议的绩效评估方式LOGO平衡积分卡的定义三个平衡绩效评估4.建议的绩效评估方式短期业绩长期业绩外部业绩内部业绩财务业绩非财务业绩LOGOTitle创新与学习维度指标-管理者对员工培训的推动与支持-员工能力的评估与发展内部运营维度指标-交货时间-工程进度完成率财务业绩指标-收入的增长（特殊订单有助于提高利润）-顾客订单的增加顾客层面指标-市场份额-新客户开发率（特殊订单）-顾客满意度绩效评估4.建议的绩效评估方式LOGO在FineFoods公司引入平衡计分卡的可行性与适用性平衡计分卡不仅是一种管理手段，也体现了一种管理思想，就是：只有量化的指标才是可以考核的，必须将要考核的指标进行量化；组织愿景的达成要考核多方面的指标，不仅是财务要素，还应包括客户、业务流程、学习与成长。自平衡计分卡方法被提出之后，其对企业全方位的考核及关注企业长远发展的观念受到学术界与企业界的充分重视，许多企业尝试引人平衡计分卡作为企业管理的工具。绩效评估4.建议的绩效评估方式LOGO评价角度评价结果财务角度SMU2战略单元开辟的特殊订单增加了公司的收入，有助于提高公司的整体利润，使得SMU2这部分的贡献能够得到充分的反映。SMU2战略单元所开辟的特殊订单除了能够在现时点上增加公司的收入以外，还可以积极开拓开外市场，增加美国本土以外的市场的销量客户角度尽管由于MP产品并非是墨西哥人传统膳食，导致该产品在墨西哥本土市场规模并不是很大。但值得注意的一点是：SMU2战略单元提供给墨西哥市场特殊订单数量较大，可以说在该国市场上也是占据了比较大的份额，公司也理应对SMU2战略单元在这方面的贡献给予一定的评价。绩效评估4.建议的绩效评估方式LOGO评价角度评价结果内部流程角度由于MP产品生产原料及产成品的储存情况，无特殊情况，MP产品在交货的时间上理应是没有任何问题的。即使出现了突然出现的特殊订单，在原材料以及充足的库存产品的支撑下，公司也可以顺利满足订货人的要求创新与学习角度企业实现目标、取得成功的重要保证是客户管理和内部经营过程，企业必须在平衡计分卡中确定学习与创新的目标和评价指标，这是企业实现长期目标的力量源泉。SMU2战略单元的特殊订单的意义不仅仅是开发了邻国墨西哥的市场，更为MP产品走出美洲地区积累了经验。如果今后世界上还有哪些地区的市场被公司认为是可以开辟的，那么公司就可以将MP产品在墨西哥市场上取得的一些成功的经验运用到这些地区市场的开拓中。绩效评估4.建议的绩效评估方式