人大财会 第七章+固定资产

固定资产FIXEDASSETChapter中级财务会计第七章1.了解《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南，熟悉固定资产标准和价值构成。2.熟悉固定资产增加业务，能够根据不同固定资产选择使用折旧方法并且计提折旧，掌握固定资产后续支出及处置的会计处理，3.掌握固定资产期末计量的方法，能够对固定资产减值进行判断并计提减值准备。学习目标重点固定资产的入账价值的确定固定资产折旧与减值的核算难点计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理教学重点与难点第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的概念固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：1、固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。是企业的劳动工具或手段,而不是直接用于出售的产品。其中“出租”的固定资产是指用以出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物,后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。2、固定资产使用寿命超过一个会计年度。固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。3、固定资产单位价值较高4、固定资产为有形资产。固定资产的确认（一）符合定义（二）满足固定资产的确认条件（同时）：1、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；2、该固定资产的成本能够可靠地计量。•确认固定资产需注意的问题•1、固定资产的不同组成部分•固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益——分别各组成部分确认为单项固定资产（采用不同的使用寿命、折旧率、折旧方法等）•2、固定资产的后续支出—资本化/费用化•3、对于工业企业所持有的工具、用具、备件等资产，通常确认为存货，但符合固定资产条件的，应当确认为固定资产。二、固定资产的分类■按经济用途分类房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等。■按使用情况分类﹛使用中未使用不需用﹜■按所有权分类﹛自有租入﹜三、固定资产的计价•为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按一定的标准对固定资产进行计价。固定资产的计价标准一般有以下四种：•1.原始价值•2.重置价值•3.折余价值•4.现值•原始价值也称为原价或原值，是指购建的固定资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。•企业采用不同方式购建的固定资产，其原值的构成有所不同。•企业从外部取得的固定资产。•企业自行建造的固定资产。•重置价值是指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。•折余价值也称为净值，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。•现值是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。四、固定资产初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量并应考虑弃置费用因素基本原则（一）外购固定资产•成本构成•1、购买价款•2、相关税费（购买机器设备等的增值税不包含在内）•3、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。•注意：•一次购入多项固定资产：按公允价值比例分摊（二）自建固定资产1.定义企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。2.自行建造固定资产入账价值的确定按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。（1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）（2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。（三）投资者投入的固定资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）借：固定资产贷：实收资本等（四）非货币性资产交换取得的固定资产1.，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。但必须同时满足下列条件的：①交换具有商业实质；②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。2.未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。A企业B企业（五）债务重组取得的固定资产债权人对受让的固定资产按公允价值作为入账价值。债权企业债务企业（六）融资租赁取得的固定资产将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。融资租赁的定义在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。（七）固定资产核算的科目设置•为了反映固定资产的增减变动，应设置“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”和“在建工程”科目。•1.“固定资产”科目•“固定资产”科目一般分为三级：•（1）“固定资产”总账科目•（2）固定资产二级账•（3）固定资产明细账•2.“累计折旧”科目•3.“工程物资”科目•4．“在建工程”科目第二节固定资产的取得（一）不需要安装固定资产•企业购入不需安装的固定资产，原始价值均应根据实际支付的买价和包装运杂费计算，。•购入时借：固定资产（价、费等）应交税费贷：银行存款等•用于增值税应税项目的固定资产，增值税进项税额可以抵扣；•用于非增值税应税项目的固定资产，进项税额不得抵扣，计入固定资产成本。•小汽车等属于高档消费品，其增值税进项税额不得抵扣。•购买不动产不交纳增值税。•某企业购入不需安装的机器设备一台，用银行存款支付买价20000元，增值税3200元，包装费100元，运输费200元(其中7%可作为增值税进项税额抵扣)，机器设备投入使用。例6-1根据以上资料，编制会计分录如下:固定资产原始价值=20000＋100＋200×（1－7%）=20286（元）增值税进项税额=3400＋200×7%=3414（元）借：固定资产20286应交税费——应交增值税(进项税额)3414贷：银行存款23700•企业采用赊购方式购入的固定资产，一般来说，其价格要高于现购价格，这部分差额属于购买日至付款日之间企业应付的利息。•如果赊购的时间不长（不超过三年），利息费用不多，按照重要性原则，赊购固定资产的入账价值一般按照其合同价格（应付价款总额）为基础计算。（二）需要安装固定资产•企业购入需要安装的固定资产，在安装过程中发生的实际安装费，应计入固定资产原值。•固定资产安装工程可以采用自营安装方式，也可以采用出包安装方式。•采用自营安装方式，安装费包括安装工程耗用的材料、人工以及其他支出；•采用出包安装方式，安装费为向承租单位支付的安装价款。（二）需要安装固定资产需要安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。购入时借：在建工程贷：银行存款等领用安装材料，支付安装费、工资费用等借：在建工程贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）应付职工薪酬等交付使用借：固定资产贷：在建工程例题2005年5月10日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付运输费为700元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资3500元。（1）支付设备价款，税金，运输费合计58500元（2）领用安装材料，支付工资等费用（3）设备安装完毕交付使用借：在建工程50700应交税费8500贷：银行存款59200借：在建工程5255贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）255原材料1500应付职工薪酬3500固定资产的入账价值=50700+5255=55955借：固定资产55955贷：在建工程55955（三）固定资产的自行建造•自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。•1、采用自营方式建造固定资产•2、采用出包方式建造固定资产1、采用自营方式建造固定资产•企业购入自营工程所需材料物资时，应根据实际支付的全部价款，•借：工程物资•应交税费•贷：银行存款•企业自营工程领用工程物资时，应根据实际成本•借：在建工程•贷：工程物资•企业自营工程领用本企业商品产品时。•借：在建工程•贷：库存商品•企业自营工程应负担的职工薪酬。•借：在建工程•贷：应付职工薪酬•企业的辅助生产经营部门为自营工程提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务，应根据实际成本和应负担的税金。•借：在建工程•贷：生产成本••企业自营工程发生的其他支出，•借：在建工程•贷：银行存款•企业自营建造的固定资产在交付使用前应负担的借款费用，应计入自营工程成本，•借：在建工程•贷：应付利息•企业自营工程中发生的报废损失，应计入工程成本；发生的残料，应冲减工程成本。•借：原材料•贷：在建工程•工程物资盘点时，如发现盘亏，应将盘亏物资的实际成本计入工程成本。•借：在建工程•贷：工程物资•盘盈的工程物资，作相反的处理。•企业自营建造的固定资产在交付使用时，应根据自营工程的实际成本，•借：固定资产•贷：在建工程•已交付使用的固定资产办理竣工结算时，如该项固定资产的实际原值与原入账价值有差额，应对原入账价值进行调整。•借：固定资产•贷：在建工程•实际原值小于原入账价值的差额作相反处理。2、采用出包方式建造固定资产•企业采用出包方式建造固定资产：•预付工程价款时，•借：在建工程——工程支出•贷：银行存款•工程完工补付工程价款时，也应•借：在建工程•贷：银行存款•出包工程在竣工结算之前应负担的借款费用，也应计入工程成本，•借：在建工程——工程支出•贷：应付利息•出包工程完工后，应根据工程实际成本，•借：固定资产•贷：在建工程•发生待摊支出借：在建工程——待摊支出贷：银行存款等•计算出应分摊的待摊支出借：在建工程——建筑工程（××工程）——安装工程（××工程）•贷：在建工程——待摊支出（四）接受投资的固定资产•成本：按投资各方签订的合同或协议约定的价值，作为固定资产的入账价值计价入账。合同或协议约定的价值不公允的除外。借：固定资产应交税费贷：实收资本资本公积（差额可借）（五）取得有弃置义务的固定资产（一）弃置费用的含义：指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。（二）弃置费用的处理：按预计弃置费用的现值计入固定资产的成本。比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。•注意：一般企业的固定资产发生的清理费用不属于弃置费用，应于发生时作为固定资产处置费用。1、按弃置费用的现值计入固定资产原价，并计提折旧。借：固定资产贷：预计负债2、并对预计负债计提利息，计入财务费用借：财务费用贷：预计负债•例：经国家审批，计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态产生一定的影响。根据相关法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2007年1月1日建造完成并交付使用，建造成本共8000万元。预计使用年限10年，预计弃置费用为100万元。假定折现率（即为实际利率）为10%。•要求：计算建造主体设备的入账价值并做出建造主体设备的会计分录。•（1）计算已完工的固定资产的成本•弃置费用的现值=1000000×（P/F，10%,10）=1000000×0.3855=385500元•固定资产入账价值=80000000+385500=80385500元•借：固定资产80385500•贷：在建工程80000000•预计负债385500•（2）计算第一年应负担的利息•借：财务费用38550•贷：预计负债38550•（3）计算第2年应负担的利息=（385500+38550）×10%=42405元•借：财务费用42405•贷：预计负债42405第三节固定资产折旧一、折旧的涵义折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。固定资产损耗的形式——有形损——无形损耗年份12345……价值二、折旧的范围•应对所有的固定资产计提折旧，除了下列情况：因为更新改造停用的固定资产3已提足折旧，仍在用的固定资产45未提足折旧但是提前报废的固定资产1单独入账的土地2经营租入的固定资产•注意折旧的时间范围：•当月增加的固定资产当月不折旧，从下个月开始折旧；•当月减