复式借贷记账法及其应用

AnIntroductiontoAccounting第四章复式借贷记账法及其应用AnIntroductiontoAccounting第四章借贷记账法及其应用4.1复式记账法概述4.2借贷记账法4.3借贷记账法的应用习题AnIntroductiontoAccounting学习目标理解复式记账法的原理，掌握借贷记账法的内容。了解并掌握企业供应阶段、生产阶段、销售阶段及财务成果、资金筹集等核算的基本内容理解并掌握账户设置和主要业务的账户对应关系进一步理解与掌握账户和借贷记账法基本原理AnIntroductiontoAccounting学习建议本讲是本门课程的重点内容之一，理论性强，实务内容多，在学习的过程中，要注意结合上一章的内容进行学习，加深对每一个核算内容尤其是实例理解。学员还要认真、独立地完成习题，以进一步加深对本章内容的理解。AnIntroductiontoAccounting4.1复式借贷记账法概述4.1.1记账方法及种类4.1.2复式记账法的特点第四章借贷记账法及其应用（1）AnIntroductiontoAccounting一、记账方法记账方法是根据一定原理、记账符号、记账规则，采用一定计量单位，利用文字和数字在账簿中记录经济业务活动的一种方式和手段的专门方法。AnIntroductiontoAccounting二、记账种类单式记账——对每笔交易、事项只在一个账户中登记，如以现金支付费用，只反映现金减少，不反映费用增加。复式记账——对每笔交易、事项用相同的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中登记。AnIntroductiontoAccounting复式记账的种类AnIntroductiontoAccounting三、复式记账的特点1.在两个或两个以上相互联系的帐户中记录一项经济业务。以反映资本的来龙去脉。2.以相等的金额记入相应的帐户，以便于检查帐簿记录的正确性。AnIntroductiontoAccounting4.2复式借贷记账法概述一、借贷记账法概述1.概念：是世界上通行的应用广泛的一种复式记账方法，它是以“借”和“贷”作为记账符号，反映会计要素增减变动情况的一种记账方法。2.产生、发展和理论依据起源于13——15世纪的意大利的佛罗伦萨、热那亚、威尼斯等沿海城市理论依据：资产=负债+所有者权益AnIntroductiontoAccounting二、各类账户的基本结构1．用“借”和“贷”作为记账符号。“借”和“贷”是一对单纯的符号，其含义因账户性质而异。1、资产类账户的结构借方资产类账户贷方期初余额本期增加额本期减少额本期发生额本期发生额期末余额2、负债及所有者权益类账户的结构借方负债及所有者权益账户贷方期初余额本期减少额本期增加额本期发生额本期发生额期末余额3、成本类、损益支出类账户的结构借方成本类损益支出类账户贷方期初余额本期增加额本期减少额本期发生额本期发生额期末一般无余额如有余额，在借方4、损益收入类账户的结构借方损益收入账户贷方本期减少额本期增加额本期发生额本期发生额三、记账符号：以“借”“贷”为符号，是记入帐户方向的一种标志方向相反，金额相等。四、记账规则：有借必有贷，借贷必相等第一：任何一笔经济业务的发生，都必然同时导致至少两个账户发生变化。或者说，经济业务发生后，同时至少在两个或两个以上的账户中相互进行联系地记录；第二：在记入有关账户时，有的记入一个或几个账户的借方，同时有的记入另一个或几个账户的贷方。不能全部记入借方或全部记入贷方，即有借必有贷；第三：记入借方账户的金额与记入贷方账户的金额必须相等，即借贷必相等。五、会计分录◆概念：就是在记账凭证中指明某项经济业务应借、应贷的帐户名称以及记入帐户的金额。◆种类：简单分录----涉及两个帐户----一借一贷复合分录----涉及多个帐户----一借多贷一贷多借多借多贷◆步骤：1.确定科目（帐户）2.确定借贷方向3.确定记录金额例：将现金1500元送存银行。分析：涉及账户：现金银行存款账户性质：资产类资产类增减变化：减少增加记账方向：贷方借方确定金额：1500会计分录为：借：银行存款1500贷：现金1500六、试算平衡◆概念：运用借贷记账法的记账规则在账户中记录经济业务的过程中，可能会发生这样或那样的人为错误。为此，还必须依据会计恒等式的平衡关系和借贷记账法的记账规则，确立科学的、简便的、用于检查和验证账户记录是否正确的方法，以便找出错误及其原因，及时予以改正。这种检查和验证账户记录正确性的方法，在会计上称之为试算平衡。（1）发生额试算平衡法。计算所有账户借贷两方的发生额合计数是否相等。全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计（2）余额试算平衡法。计算所有账户借贷两方的期初和期末余额合计数是否相等。全部账户期初借方余额合计＝全部账户期初贷方余额合计全部账户期末借方余额合计＝全部账户期末贷方余额合计（3）在一定时期必须对全部账户进行试算平衡。借方的期初余额数，本期发生数和期末余额数必须与贷方的期初余额数、本期发生数和期末余额数相等。◆试算平衡表总分类账户与所属明细分类账户本期发生额及余额之间应有四个等式成立：（１）总分类账户期初借方（贷方）余额＝所属明细分类账户期初借方（贷方）余额之和（２）总分类账户本期借方发生额＝所属明细分类账户本期借方发生额之和（３）总分类账户本期贷方发生额＝所属明细分类账户本期贷方发生额之和（４）总分类账户期末借方（贷方）余额＝所属明细分类账户期末借方（贷方）余额之和借贷记账法处理程序1.编制会计分录。会计分录是登记账户名称、记账方向和金额的记录。包括：会计科目、记账符号和变动金额三个要素。2.登账、结账。根据编制的会计分录记入各有关账户，月末要进行结账，结出本月发生额及期末余额。3．编制试算平衡表。根据试算平衡公式，对本期各总分类账户的发生额和余额进行试算平衡（见教材）。如下表所示。各账户期初借方余额合计=各账户期初贷方余额合计各账户本期借方发生额合计=各账户本期贷方发生额合计各账户期末借方余额合计=各账户期末贷方余额合计某企业总分类账试算平衡表200×年6月30日单位：元思考题一、目的：练习借贷记帐法。二、资料：前进公司10月发生下列经济业务：1．10月8日，向银行借入短期借款100000元，存入银行存款户。2．10月12日，收到投资者投入设备一台，价值200000元。3．10月13日，购入原材料一批价款8000元，货款当即以银行存款支付。4．10月15日，公司以银行存款26000元归还前欠东方工厂材料款。5．10月17日，采购员张明预借差旅费4000元，以现金支付。6．10月19日，将现金4000元存入银行。7．10月21日，向银行借入期限为三年的借款500000元，存入银行。8．10月24日，购进原材料一批，价款180000元，货款暂欠。9．10月28日，采购员张明出差归来报销差旅费860元，交回现金140元。三、要求：根据上述资料，用借贷记帐法编制会计分录。第四章（2）主要经济业务核算主要内容：◆筹集资金阶段经济业务的核算◆供应阶段基本经济业务的核算◆产品生产阶段经济业务的核算◆产品销售阶段经济业务的核算◆利润和利润分配的核算学习目标通过学习本讲，要求学员进一步理解和掌握会计核算的基本原理与方法，并初步掌握会计核算的基本内容，具体达到如下目标：◆了解并掌握企业供应阶段、生产阶段、销售阶段及财务成果、资金筹集等核算的基本内容◆理解并掌握账户设置和主要业务的账户对应关◆进一步理解与掌握账户和借贷记账法基本原理企业生产经营过程资金运动各阶段的交易或事项学习目标通过学习本讲，要求学员进一步理解和掌握会计核算的基本原理与方法，并初步掌握会计核算的基本内容，具体达到如下目标：◆了解并掌握企业供应阶段、生产阶段、销售阶段及财务成果、资金筹集等核算的基本内容◆理解并掌握账户设置和主要业务的账户对应关◆进一步理解与掌握账户和借贷记账法基本原理支出、成本和费用（一）什么是成本——是指为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。（二）什么是成本计算——将产品在生产过程中或提供劳务活动中所发生的人力、物力和财力的耗费，按照一定对象进行归集和分配，即成本计算。（三）按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法进行核算，不得多列、虚列、不列或少列费用成本。（四）分清支出、费用与成本三者的界限。1.支出、费用与成本的概念支出——支出范围广泛，是企业日常活动中发生的经济效益的总流出。费用——是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济效益流出。成本——是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。2.支出与费用的界限——凡与产品生产有关部分，并从当期产品销售收入中得到补偿的资金耗费是生产费用，应计入产品成本；凡与产品生产无关，而不应从产品销售收入中得到补偿的其他各种支出，不能计入产品成本。3.费用与成本的界限——费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，成本则是以产品为对象进行归集，两者计算基础不同，只是在费用按产品对象归集后，才能形成产品成本。§1资金筹集阶段资金筹集资金供应过程生产过程销售过程退出投入资金货币资金原材料在产品、产成品货币资金（储备资金）（生产资金、成品资金）债权人（借入资本）资金来源：所有者（投入资本）一、投入资本核算（一）资本金制度：注册资本不同投资资本国家资本金法人资本金外商资本金个人资本金不同物质形态货币资金实物投资无形资产证券投资（二）主要帐户“实收资本”1、用途：核算股东投入公司股本的增减变动及结余情况2、结构：实收资本投资者退出（-）投资者投入（+）实有投资数“资本公积”1、用途：核算资本公积增减变动及结余情况2、结构：资本公积减少（-）收到捐赠资本溢价（+）实有数“银行存款”1、用途：核算资本公积增减变动及结余情况2、结构银行存款存入（+）支出（-）实际结存“固定资产”1、核算固定资产原价的增减及结存情况2、结构固定资产建设、购置（+）减少（-）实有“无形资产”1、用途：核算无形资产的增减变动及结余情况2、结构无形资产增加（+）减少（-）摊余价值（三）基本分录借：银行存款固定资产无形资产贷：实收资本资本公积（四）举例例1：6月16日，企业收到国家投入资金400,000元，并存入银行。借：银行存款400,000贷：实收资本400,000（四）举例例2:收到中远公司投入新机器一台，投资方账面原价45,000元。借：固定资产45,000贷：实收资本45,000二、借入资本的核算（一）分类：短期借款、长期借款（二）主要帐户“短期借款、长期借款”1、用途：核算向银行或其他金融机构借入资金增减变动及结余情况2、结构：短（长）借款偿还（-）借入（+）尚未偿还“财务费用”1、用途：核算发生的财务费用、主要是利息和手续费2、结构财务费用发生的（+）利息收入、结转（-）（五）举例例1：8月3日，企业向银行借入三年期的借款1000000元，存入银行借：银行存款1,000,000贷：长期借款1,000,000（五）举例例2：8月30日，偿还已到期的200000元，利息50000元借：短期借款200,000财务费用50,000贷：银行存款250,000习题一：（一）目的：练习筹集资金方面经济业务的核算（二）资料：新兴工厂６月份发生下列经济业务：１、６月６日从银行借入为期５个月的短期借款１００，０００元。２、６月１０日收到外商投资人投入设备一套，价值３３０，０００元。３、６月１４日以银行存款２４００元支付银行借款利息。４、６月２０日用银行存款６２，０００元，购入新汽车一辆。5、６月３０日有三月期的银行借款３００００元到期，以银行存款支付。（三）要求：根据发生的经济业务编制会计分录。§2供应过程的核算一、主要经济业务：1、零星的设备购置2、采购和存储生产经营所需的各种材料物3、采购成本=进价+各种采购费用二、帐户“在途物资”1、用途：购入尚未到达或未验收入库的各种材料物质的实际成本2、结构：在途物资尚在途中（+）验收入库（-）尚在途中原材料1、用途：核算材料实际成本增减变动及结存情况2、结构原材料验