复式记账

基础会计学——第4章复式记账复式记账原理借贷记账法的内容会计分录的编制总分类账户与明细分类第4章复式记账借贷基础会计学——第4章复式记账2020/4/232教学目的与要求本章阐述复式记账的理论与方法。学习本章要了解复式记账的特点，掌握复式记账的记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡。账户和复式记账是会计核算特有的方法，是《基础会计学》的核心内容。要求同学们熟练掌握账户和复式记账，为以后各章的学习打下坚实的基础。基础会计学——第4章复式记账2020/4/233教学重点复式记帐原理借贷记账法基础会计学——第4章复式记账2020/4/2344.1复式记账原理1、基本概念（1）记账方法：是在账簿中登记经济业务的方法。单式记帐法复式记帐法单式记账法：发生的每项经济业务只在一个账户中登记的方法。特点：一般只记录人欠、欠人和货币资金事项。缺点：没有一套完整的相互联系的账户体系；不能反映经济业务的全貌；也不便于检查账户记录的正确性。单式记账经济业务用银行存款1000元购买材料。银行存款原材料不予登记1000基础会计学——第4章复式记账2020/4/235复式记账：对发生的每笔经济业务，以相等的金额，在两个或两个以上的帐户中全面地、相互联系地进行登记的一种记帐方法。复式记账法与单式记账法的比较复式记账法克服了单式记帐法的缺点，有不可比拟的优越性，被世界各国公认为一种科学的记账方法。基础会计学——第4章复式记账2020/4/236两种记帐方法的运用比较（某酒店）单式记帐法经济业务复式记帐法现金账记+1000营业收入现金1000元现金帐记+1000（果）销售收入+1000（因）现金帐记-500现金500元购入原材料现金账记-500（果）库存物料记+500（因）只作备查登记王某新欠30元现金账记-30（因）应收账款账记+30（果）现金账记+120（擦去原记录）收到李某前欠120元现金帐记+120（果）应收账款记-120（因）基础会计学——第4章复式记账2020/4/237●资金运动的内在规律性。资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中的两个会计要素（或同一会计要素中的两个项目）发生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式记账。2.复式记账的理论依据基础会计学——第4章复式记账2020/4/2383.复式记账的基本原则1）必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为基础。2）每项业务必须在两个或两个以上相互联系账户中等额记录。3）必须按经济业务对会计等式影响的四种类型记录。4）定期汇总的全部账户记录必须平衡。基础会计学——第4章复式记账2020/4/239根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：重要结论：尽管经济业务会影响会计等式中的要素发生增减变化，但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理，无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡。资产类账户增加额合计权益类账户增加额合计资产类账户减少额合计权益类账户减少额合计发生额平衡资产类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计余额平衡借方发生额贷方发生额基础会计学——第4章复式记账2020/4/23104.复式记账的作用▲能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。▲能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。▲能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。基础会计学——第4章复式记账2020/4/2311借贷记帐法是以复式记帐的基本原理为基础，以“借”、“贷”为记帐符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记帐规则，反映会计对象具体内容增减变动情况和结果的一种记帐方法。最早产生于中世纪的意大利，被借贷资本家运用，随着资本主义的发展，借贷二字就失去了原有的含义，转化为表明记帐方向的纯粹的记帐符号，成为会计上的专门术语。4.2借贷记账法基础会计学——第4章复式记账2020/4/23121.借贷记账法的含义◆以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法；作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。如我国过去在会计核算中所使用的增减记账法就是以“增”和“减”作为记账符号；收付记账法就是以“收”和“付”作为记账符号的。◆复式记账法的一种。增减记账法和收付记账法都属于复式记账法。基础会计学——第4章复式记账2020/4/23132.借贷记账法的内容1)借贷记账法的记账符号◆记账符号——借贷记账法为“借”、“贷”二字。◆主要作用：表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。借方（左方）贷方（右方）◆符号含义：对于六类性质不同的账户具有不同的含义。增加减少减少增加收入类账户费用类账户所有者权益类账户负债类账户利润类账户资产类账户贷借基础会计学——第4章复式记账2020/4/23142)借贷记账法的账户结构◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。(1)资产、费用类账户结构借（如“银行存款”）贷期初余额×××减少额×××增加额×××××××××本期增加发生额×××本期减少发生额×××期末余额×××费用类账户资产类账户基础会计学——第4章复式记账(2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构借（如“实收资本”）贷减少额×××期初余额××××××增加额××××××本期减少发生额×××本期增加发生额×××期末余额×××负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户基础会计学——第4章复式记账2020/4/23162)借贷记账法的记账规则P50●有借必有贷——账户登记方向。●借贷必相等——账户登记金额。基础会计学——第4章复式记账2020/4/2317举例[例4—1]长城公司收到某单位投入的资本800000元存入银行。这项经济业务一方面使企业的资产——银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使所有者权益——实收资本增加，应记入“实收资本”账户的贷方。其登账结果如下：期初余额300000借银行存款贷借实收资本贷(1)800000(1)800000期初余额500000基础会计学——第4章复式记账2020/4/2318[例4—2]长城公司用银行存款100000元偿还前欠某企业账款。这项经济业务一方面使企业的资产——银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面使企业的负债——应付账款减少，应记入“应付账款”账户的借方。其登账结果如下:期初余额300000借银行存款贷借应付账款贷(2)100000(2)100000期初余额80000基础会计学——第4章复式记账2020/4/2319[例4—3]长城公司用银行存款200000元购入一台全新机器设备。这项经济业务一方面使企业资产——固定资产增加，应记入“固定资产”账户的借方；另一方面使企业资产——银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。其登账结果如下：期初余额300000借银行存款贷借固定资产贷(3)200000(3)200000期初余额500000基础会计学——第4章复式记账2020/4/2320[例4—4]长城公司将资本公积金160000元按法定程序转增资本。这项经济业务一方面使所有者权益——资本公积减少，应记入“资本公积”账户的借方；另一方面使所有者权益——实收资本增加，应记入“实收资本”账户的贷方。其登账结果如下：期初余额500000借实收资本贷借资本公积贷(4)160000(4)160000期初余额120000基础会计学——第4章复式记账2020/4/2321[例4—5]长城公司签发并承兑一张面额40000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。这项经济业务一方面使企业的负债——应付账款减少，应记入“应付账款”账户的借方；另一方面使企业的负债——应付票据增加，应记入“应付票据”账户的贷方。其登账结果如下：期初余额80000借应付账款贷借应付票据贷(5)40000(5)40000基础会计学——第4章复式记账2020/4/2322从以上所举的几个例子可以看出，每一项经济业务发生之后，运用借贷记账法进行账务处理，都必须是在记入某一个账户借方的同时记入另一个账户的贷方，而且记入借方与记入贷方的金额总是相等。因此，我们可以总结出借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。以上记账规律，也可用图4—1表示。借方贷方等式两边同增资产增加权益增加此增彼减此增彼减权益减少资产减少等式两边同减图4—1基础会计学——第4章复式记账2020/4/23233)借贷记账法下会计分录的编制(1)会计分录的含义●经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。●在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。基础会计学——第4章复式记账(2)编制会计分录的基本方法P51【例】收到投资者投入资本500000元存入银行。基础会计学——第4章复式记账2020/4/2325会计科目借贷资产类账户记增加负债和所有者权益类账户记增加负债和所有者权益类账户资产类账户记减少记减少收入利润类账户记减少费用类账户记减少费用类账户记增加收入利润类账户记增加基础会计学——第4章复式记账(3)教学中会计分录的内容、格式及书写要求基础会计学——第4章复式记账2020/4/2327（4）会计分录编制举例[例4—6]长城公司购进原材料30000元，其中20000元货款已用银行存款付讫，其余10000元货款尚未支付（不考虑增值税）。这项经济业务一方面使企业资产——原材料增加，应记入“原材料”账户的借方；另一方面使企业的资产——银行存款减少，以及企业的负债——应付账款增加，应记入“银行存款”和“应付账款”账户的贷方。其会计分录为：借：原材料30000贷：银行存款20000应付账款10000基础会计学——第4章复式记账2020/4/2328[例4—7]长城公司以银行存款60000元，偿还银行短期借款40000元和前欠某单位货款20000元。这项经济业务一方面使企业资产——银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面使企业的负债——短期借款和应付账款减少，应记入“短期借款”和“应付账款”账户的借方。其会计分录为：借：短期借款40000贷：银行存款60000应付账款20000基础会计学——第4章复式记账2020/4/2329应该指出，为了使账户对应关系一目了然，在借贷记账法下，只应编制一“借”一“贷”、一“借”多“贷”和一“贷”多“借”的会计分录，而一般不编制多“借”多“贷”的会计分录。这是因为，多“借”多“贷”的会计分录容易使账户之间的对应关系模糊不清，难以据此分析经济业务的实际情况。基础会计学——第4章复式记账(5)会计分录的种类◆简单会计分录——由两个账户组成的会计分录。◆复合（复杂）会计分录—由两个以上账户所组成的会计分录。【例】购材料货款15000元。其中10000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5000元。会计分录：借：原材料15000（购入材料总额）贷：银行存款10000（已支付材料款）应付账款5000（尚未支付材料款）基础会计学——第4章复式记账（6）复合会计分录的分解【例】购材料货款15000元。其中10000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5000元。基础会计学——第4章复式记账2020/4/2332会计分录练习课本P51基础会计学——第4章复式记账（7）两个重要名词：账户对应关系与对应账户◆账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存关系。【例】收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“配对”。◆对应账户：存在着对应关系的账户。【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。基础会计学——第4章复式记账2020/4/23345)借贷记账法的试算平衡(1)试算平衡的含义◆根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检