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书书书第１章总 欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘论１４ 教材习题参考答案１４１ 思考题１．【解答】审计产生和发展的客观依据是：（１）维系受托经济责任关系是审计产生和发展的基础；（２）加强经济管理和控制是审计发展的动力；（３）现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段。２．【解答】审计的特征是独立性。为了充分体现审计的特征，在审计机构的设置和审计的工作过程中，必须遵循机构独立、经济独立和人员独立的原则。３．【解答】审计的目标就是指审查和评价审计对象的真实性和公允性、合法性和合规性、合理性和效益性。财政财务收支审计侧重公允性和合法性，财经法纪审计侧重合规性和合法性，经济效益审计侧重合理性和效益性，经济责任审计侧重真实性、合法性和效益性。４．【解答】审计的对象是指被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动以及作为这些经济活动信息载体的财务报表和其他有关资料。因此，财务报表和其他有关资料是审计对象的现象，其所反映的被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动才是审计对象的实质。５．【解答】审计职能是指审计本身所固有的内在功能。通过总结历史和现实的审计实践，审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能。审计职能不是一成不变的，它是随着经济的发展而发展变化的。１４２ 案例分析题１．【解答】飞狐运输股份有限公司中止标志会计师事务所２０１３年度财务报１表审计工作是不合理的，尽管杜杰以前是该项目的负责人，但他现在是公司的财务总监，不具备审计人员的身份和独立性。民间审计是以独立的第三者身份进行审计，审计结果才能被社会各界接受。２．【解答】英国南海公司破产案审计开创了近代民间审计的先河，对世界民间审计的发展具有里程碑的意义和影响。始于１８世纪６０年代的工业革命推动了英国经济的发展，股份公司随之诞生和发展，在股份公司诞生的那一刻起就将审计的发展纳入了新的历史时期。可以说，股份公司的发展孕育了现代民间审计的产生，英国南海公司破产案造就了世界第一位民间审计师，同时也揭开了民间审计发展的序幕。在民间审计发展的２００多年历史中，人们研究和探讨民间审计理论及实务，均将英国南海公司破产案审计作为时间起点，并将此案例作为世界第一起正式民间审计案例。可见，英国南海公司破产案审计对世界民间审计发展意义重大、影响深远。２第２章审计的种类、欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘方法和程序２４ 教材习题参考答案２４１ 思考题１．【解答】研究审计种类的意义在于从不同的角度加深对审计的认识，以便有效地组织和运用各种类型的审计，充分发挥审计的职能作用，不断探索和开拓新的审计领域，建立和完善我国审计理论、组织和工作体系。２．【解答】抽样技术已运用于政治、经济、科学文化及社会生活的各个领域，并发挥着重要作用。抽样技术运用于审计工作是审计理论和实践的重大突破，实现了审计从详查到抽查的历史性飞跃。现代审计广泛采用抽样技术有其合理的理论依据：一是有充分的数学依据；二是有健全的内部控制系统依据；三是有合理的经济依据。３．【解答】信息技术对审计工作的影响，主要有：信息技术对审计过程的影响，信息技术对确定审计范围的影响，信息技术对内部控制评价的影响，计算机辅助审计技术和电子表格的运用。４．【解答】总体审计程序一般都包括准备、实施和完成三个阶段，每个阶段又包括若干具体工作内容。审计的准备阶段是整个审计过程的起点，其工作主要包括了解被审计单位的基本情况，初步评价被审计单位的内部控制系统，分析审计风险，与被审计单位签订审计业务约定书，编制审计计划等。审计的实施阶段是审计全过程的中心环节，其主要工作是按照审计计划的要求，对被审计单位内部控制系统的建立及其遵守情况进行检查，对财务报表３项目的数据实施重点、细致的检查，收集审计证据，主要包括：进驻被审计单位，检查和评价内部控制系统，审查财务报表及其所反映的经济活动，收集审计证据。完成审计工作阶段是实质性审计工作的结束。其主要工作是整理、评价审计过程中收集到的审计证据，复核审计工作底稿，编写审计报告和后续跟踪。５．【解答】管理层认定与审计程序密切联系，审计的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定的合法性和公允性。审计人员了解了管理层认定，就很容易确定每个项目的审计程序，详细运用管理层认定来设计和确定进一步的审计程序。２４２ 计算分析题１．【解答】根据２０１４年１月１５日的实际盘点结果，用调节法核实的２０１３年１２月３１日结存数如下：品种一等品二等品三等品男式５４０２６０５０女式８２０２８０１００童式４４０１２０３０从上面数字可知，该公司２０１３年１２月３１日产成品明细账的数字是不真实和不正确的，有的混淆了等级，有的发生了短缺。２．【解答】（１）０４１７ ３４０４ ２０３８ ２３０５ ０２２２（２）０００５ ００１５ ００３０ ００４５ ００６０３．【解答】（１）刘林确定据此计算的样本规模应为８０。（２）内部控制存在性属性的误差率上限为７％。根据计算结果，该公司内控不可以接受。若可以接受，下一步应计划和实施实质性测试或细节测试审计程序。如果误差率上限超过可容忍误差率，则须扩大样本规模，重复前面的抽样和审查程序，看新的样本中有多少错误项目，再确定可容忍误差上限。扩大样本规模，甚至再次扩大样本规模后仍然达不到令人满意的水平，注册会计师可以考虑放弃依赖被审计单位的内部控制，并据此设计进一步的实质性程序或细节测试程序。 ｎ′＝（１９６×１５０×５０００÷６５０００）２＝５１１ ｎ＝５１１１＋５１１（）５０００＝４６４所需的样本规模为４６４个。４ 每一项目的平均金额＝８３５２００÷４６４＝１８００（元）（３）假设经计算样本标准差为１２０，计算如下： Ｅ＝１８００×５０００＝９００００００（元） Ｐ＝１９６×１２０槡４６４×５０００×１－４６４槡５０００＝５２０１１（元） Ｉ＝９００００００±５２０１１这５０００张发票总体值应落入的区间是８９４７９８９元～９０５２０１１元之间。４．【解答】管理层认定财务报表项目审计程序存在存货确实存在实施存货监盘程序权利和义务应收账款归属于公司以应收账款明细账为起点，检查销售合同，确定是否已贴现、出售或质押完整性销售收入均已入账检查发运凭证、销售发票，并追查至销售收入明细账计价和分摊其他应收款的金额记录于财务报表中，计价或分摊正确检查期后已收回其他应收款情况分析其他应收款账龄，确定坏账准备计提是否恰当截止销售收入记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发运凭证与记账日５第３章欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘我国审计的组织形式３４ 教材习题参考答案３４１ 思考题１．【解答】政府审计之所以是高层次的经济监督，是因为：（１）政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督；（２）政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督；（３）政府审计实施了对国民经济的全面经济监督。２．【解答】国际内部审计呈现三大发展趋势：一是开拓风险管理新领域；二是深度介入内部控制评价；三是推动更有效的公司治理。３．【解答】会计师事务所主要有独资、普通合伙制、有限责任公司制、有限责任合伙制和特殊普通合伙制组织形式，各种组织形式都具有自身无法克服的优缺点。４．【解答】注册会计师职业道德的基本要求是对注册会计师应当具备的职业道德所作的原则性要求，也是整个职业道德中最重要的要求。具体包括：（１）诚信；（２）独立；（３）客观和公正；（４）专业胜任能力和应有的关注；（５）保密。５．【解答】注册会计师法律责任预防的具体措施有：（１）遵循专业标准和职业道德要求；（２）谨慎选择委托单位；（３）招收合格的助理人员；（４）严格签订审计约定书；６（５）深入了解委托单位的业务；（６）聘请懂行的律师。３４２ 案例分析题１．【解答】（１）该案件中的过错方显然是公司管理层，公司管理层应承担法律责任和赔偿由于财务报表错报给有关方面造成的损失。（２）应对会计师事务所提起的诉讼，赵明和王华可以证明无过失行为。会计师事务所要举证证明审计是按公认审计准则实施的，证明实施的审计程序和方法是恰当的。注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信性，但是，它不应被视为是对财务报表不存在重大错报提供担保。２．【解答】（１）不符合。会计师事务所不得为获得客户而支付业务介绍费，否则对客观和公正原则以及专业胜任能力都将产生非常严重和无法防范的不利影响。（２）不符合。双方约定的收费方法和基础以审计工作结果为条件，属于或有收费。除非法律或法规允许，会计师事务所不得实行或有收费。（３）不符合。会计师事务所可以聘请专家协助会计与审计以外的其他领域工作。在不具备会计与审计方面专业胜任能力的情况下，厚信会计师事务所不能承接业务。（４）不符合。在客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与财务会计系统等相关的内部审计服务。（５）不符合。会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供对财务报表有重大影响的评估服务。（６）不符合。如果审计项目组成员接受审计客户的礼品，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降到可接受水平。７第４章欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘审计准则和审计依据４４ 教材习题参考答案４４１ 思考题１．【解答】审计准则是制约审计人员的行为准则；审计准则既对审计人员素质提出要求，也对社会提供审计工作质量保证；审计准则是通过审计人员执行审计程序表现出来的；审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。审计准则的主要作用有：实施审计准则可以赢得社会公众的信任；实施审计准则可以提高审计工作质量；实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益；实施审计准则可以促进国际审计交流。２．【解答】从现行的世界各国的审计准则来看，其内容大体上包括一般准则、工作准则和报告准则三个部分。有些国家和国际组织制定的审计准则虽章节和标题不一，但主要内容仍不外乎上述三大部分。民间审计准则与政府审计准则和内部审计准则，由于对象、要求不同，因而审计准则各具特色。３．【解答】审计依据既不是捉摸不定的，也不是固定不变的。因此，掌握审计依据的特点，有利于更好地开展审计工作。审计依据的特点主要有：（１）层次性。根据适用范围大小、效力大小、制定单位管辖区域的大小，审计依据具有不同的层次。（２）相关性。审计依据的相关性，是指审计依据要与审计结论相关联，审计人员可以利用审计依据提出审计意见和建议，并作出审计结论。（３）时效性。各种审计依据都有一定的时效性，不是任何时期和任何条件８下都能适用。（４）地域性。从空间上看，许多审计依据还要受到地域的限制。４．【解答】审计人员选用审计依据时，除应注意审计依据的层次性、相关性、时效性和地域性等特点外，还应注意掌握下列各项原则：（１）具体问题具体分析的原则。具体地说，就是有法依法、无法可依从理，和国家法规与地方法规发生矛盾时要慎重处理。（２）辩证分析问题的原则。（３）利益兼顾原则。具体地说，就是国家、企业和个人利益兼顾，眼前利益与长远利益兼顾，企业效益与社会效益兼顾。（４）真实可靠原则。４４２ 案例分析题【解答】（１）违反了报告准则。因为注册会计师必须要在实施审计程序的基础上，才能出具审计报告。（２）违反了一般准则。因为审计应由经过充分技术培训并精通审计实务的人员担任。（３）违反了一般准则。因为审计人员在执行工作时，必须保持独立的意志和态度，不得兼任其他职务。（４）违反了一般准则。因为审计应由经过充分技术培训并精通审计实务的人员担任。（５）违反一般准则和工作准则。因为审计人员在执行工作时，必须保持独立的意志和态度，其他人不得兼任；审计工作必须妥善地进行计划安排，如有助理人员，必须加以监督和指导。９第５章欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘欘审计证据和审计工作底稿５４ 教材习题参考答案５４１ 思考题１．【解答】收集审计证据的途径有很多，常见的有：（１）监盘；（２）观察；（３）询问；（４）函证；（５）检查；（６）重新计算；（７）重新执行；（８）分析程序。２．【解答】衡量审计证据强弱的标准主要有：（１）审计证据的真实性；（２）审计证据的