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2020/4/231研发费用的核算与归集2020/4/232目录一、高企认定、抽查和复审二、研发费用税前加扣三、研发费用核算与归集㈠会计法规依据㈡研发费用核算方式㈢研发费用会计科目设置㈣研发费用的会计处理㈤研发费用归集表及特别提醒事项㈥税前加扣的研发费用归集表2020/4/233●科技项目研发费用如何建账、采取何种核算方式、企业那些人的工资可以纳入研发费用、材料消耗凭证如何分割、房屋和设备折旧如何在研发项目之间分摊、无形资产摊销及其引发的纳税调整等。这是企业财务经常遇到的问题。●企业有研究开发项目，必然发生研发费用，有研发费用必须要通过帐务处理来反映。做好每个研发项目经费的辅助帐（备查帐），准确完整地核算研发支出，归集研发费用才能正确反映企业的研发开发情况，才能合法享受研发费用税前加扣和高新技术企业的所得税税率优惠政策。●研发创新项目→研发费用会计处理→审计（鉴证）→高企和税前加扣认定→合法享受税收优惠→高企抽查→复审前言2020/4/234一、高企认定、抽查和复审㈠高企所得税优惠税率的法律依据㈡所得税优惠税率的申报条件㈢申报高企认定（含高企抽查和复审）应提供的全套资料㈣高企认定条件2020/4/235㈠高企所得税优惠税率的法律依据一、高企认定、抽查和复审●2008年1月1日起施行的《中华人民共和国企业所得税法》第28条规定：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。●《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令2007年第512号，从2008年1月1日起执行）第93条规定：“国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：㈠、产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；㈡、研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；㈢、高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；㈣、科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；㈤、高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。”㈡所得税优惠税率的申报条件1、提供高新技术企业资格认定证书2、企业研发费用核算和归集正确2020/4/236一、高企认定、抽查和复审㈢高新技术企业认定和复审申报材料目录高企认定申报材料目录高企复审申报材料目录提供附件清单1、企业注册承诺书及企业注册登记表2、高新技术企业认定申请1、高新技术企业复审申请书3、高新技术企业认定自评2、高新技术企业复审自评4、企业营业执照和税务登记证副本复印件5、近3年研发费用及近1年高新技术产品收入专项审计报告3、近3年研发费用及近1年高新技术产品收入专项审计报告6、近3年会计报表审计报告4、近3年会计报表审计报告7、技术创新活动证明材料5、技术创新活动证明材料含项目立项文件、项目合同、查新报告、检测报告、专利证书、技术合同、专利实施许可合同备案证明、产品照片、验收（鉴定）证书等。8、企业大专学历及研发人员占职工的比例说明6、企业大专学历及研发人员占职工的比例说明大专以上学历和研发人员名单9、企业自主知识产权、科技成果转化能力、研究开发组织管理水平、销售与总资产成长性指标自评分说明及附件7、企业自主知识产权、科技成果转化能力、研究开发组织管理水平、销售与总资产成长性指标自评分说明及附件1、“四项指标”自评分结果及其说明2、近3年内获得的自主知识产权数汇总表及其证明材料3、近3年科技成果转化汇总及转化证明材料4、企业研发项目申请审批制度及申请审批报告样表5、企业研发投支核算管理办法6、产学研项目合作协议书7、研发机构认定文件8、研发仪器设备帐列原值明细表9、科技人员绩效考核奖励办法2020/4/237一、高企认定、抽查和复审㈣高企现场抽查准备抽查内容备查附件1、科技创新和自主知识产权情况1、高企认定后科研项目立项批文2、专利证书3、专利实施许可合同及合同备案证明2、研发费用辅助核算账及研发费用归集1、研发费用总分类帐、明细分类账和相关凭证2、年度研发费用结构明细汇总表3、高新技术产品收入1、销售收入总分类帐及明细分类账2、年度高新技术产品分品种销售收入汇总表4、大专以上人员和研发人员1、大专以上科技人员名单2、研发人员工资花名册5、高企优惠政策落实1、年度会计报表审计报告2、研发费用税前加扣鉴证报告3、年度所得税优惠及研发费用税前加扣数据6、高企认定及优惠政策落实中存在问题7、参观现场1、实验室（技术中心）2、中试线、生产线3、高新技术产品2020/4/238一、高企认定、抽查和复审㈣高企认定条件高新技术企业认定条件序号评价项目认定条件1企业注册地域和时间在中国境内（不含港、澳、台）注册一年以上的居民企业2主营产品（服务）所属技术领域必须符合《国家重点支持的高新技术领域》范围3近三年内企业主营产品（服务）的核心技术是否拥有自主知识产权近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购或5年以上的独占许可，对主营产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权。4具有大专以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例＞30%5研发人员占企业当年职工总数的比例＞10%6近三年研发费用支出总额占销售总额的比例最近一年销售收入在5000万元以内的，要求＞6%；5000万元-2亿元的，要求＞4%；2亿元以上的，要求＞3%。7在中国境内发生的研发费用总额占全部研发费用总额的比例＞60%8近一年高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的比例＞60%9企业研发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量和成长性指标得分＞70分备注：1、认定法规：国科发火【2008】172号和362号文；2、主营产品核心技术如不拥有自主知识产权为一票否决。2020/4/239二、研发费用税前加扣㈠研发费用税前加扣的法律依据㈡适用对象㈢研发费用税前加扣的申报条件㈣研发费用税前加扣申报应提供的全套资料㈤特别注意事项2020/4/2310●2008年1月1日起施行的《中华人民共和国企业所得税法》第30条规定：“企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除”。●《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令2007年第512号，从2008年1月1日起执行）第95条规定：“研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。”（除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年）。也就是说，按照研发费用是否资本化为标准，分两种方式来加计扣除，但其准予税前扣除的总额是一样的，即都是实际发生的研发费用的150%。二、研发费用税前加扣㈠研发费用税前加扣的法律依据2020/4/2311㈡适用对象国家税务总局制定的《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发【2008】116号文，从2008年1月1日起执行）规定：实行查账征税、“财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业”。且研究开发活动仅限于《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度、2010年度）》所规定的技术领域。㈢研发费用税前加扣的申报条件1、提供高新技术企业认定证书2、提供经税务师事务所鉴证并出具鉴证报告二、研发费用税前加扣2020/4/2312二、研发费用税前加扣㈣研发费用税前加扣申报应提供的全套资料申报材料目录备查附件1、研究开发项目计划书和研究开发经费预算书2、自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单1、研究开发机构认定文件2、研究开发人员工资花名册3、自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表及企业研究开发费用享受税前加扣科目汇总表4、企业总经理办公会议或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件年度研究开发项目立项下达文件5、委托、合作研究开发项目的合同或协议6、研究开发项目的效用情况说明（附研究成果报告等资料）（应含当年度执行研发项目数、结题率、科技产出、项目实施对科技进步和当地经济发展以及企业本身的促进作用等内容）1、专利证书（专利受理通知书、专利授权通知书）2、发表论文3、检测报告4、实验线、中试线、生产线5、样机、样品、产品照片7、县级以上行政部门和国家批准设立的基金会（机构）下达的科技计划项目（任务）书、研发资金补助凭据等有关资料的。8、税务机关要求报送的其他资料2020/4/2313㈤特别注意事项01、只有财务核算制度健全、实行查账征税的居民企业、科研机构、大专院校等，其研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，才能按规定予以税前扣除。02、国家财政和上级部门拨付的研发费用，不得在税前扣除，也不得计算应纳税所得额。03、并非所有的研发费用都能享受税前加扣，有些科目可享受，有些科目不能享受。04、没有研发项目及有进行研发但未按规定进行研发费用会计处理与归集的不能享受加计扣除。05、研发费用税前加计扣除，由企业根据政策规定，在年度企业所得税申报时自行计算扣除，税务机关实行事后审核管理。06、企业购置的用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的，可一次或分次计入成本费用，在企业所得税税前扣除，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。二、研发费用税前加扣2020/4/2314二、研发费用税前加扣07、委托研发：对企业委托给外单位进行开发的研发费用，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。08、合作开发：对企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。09、集团集中研发：研发费由所属企业分摊提取扣除。对于集团公司集中开发的研发项目，其实际发生的研究开发费，可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊以计算加计扣除。但企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。㈤特别注意事项2020/4/231510、企业研发机构，指企业按照国家有关规定组建的企业技术中心及分中心、国家（重点、工程）实验室、国家工程（技术）研究中心及其他形式的研发机构，以及企业内部设置的经当地市级以上有关主管部门认定的研发中心、研究院所，与高等院校及科研机构联合设立的博士后科研工作站、中试基地、实验室等。企业研发机构发生的各项开支纳入研发费用管理，但同时承担生产任务的，要合理划分研发与生产费用。11、对研发项目和加扣研发费用异议的处理。主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。对企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。12、企业自行立项的研究开发项目必须在科技部门备案，以减少主管税务机关的异议。二、研发费用税前加扣㈤特别注意事项2020/4/23162009年度研发项目确认备案申请审批表受理号：填报时间：2010年月日申请企业（盖章）E-mail联系人办公电话移动电话研发项目一览表序号项目名称符合《国家重点支持的高新技术领域》及《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2010年版）》情况备注12市科技局审批意见：审批单位（公章）：年月日说明：1、符合《国家重点支持的高新技术领域》情况请描述到详细内容；2、请附上研发项目立项报告（每一项目各一份立项报告）；3、研发项目如取得阶段性成果，如获得自主知识产权或通过测试等，在备注中说明。4、提供公司董事会或总经理办公会议关于研发项目立项的决议文件。2020/4/2317三、研发费用核算和归集㈠会计法规依据㈡研发费用核算方式㈢研发费用