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第二章货币资金及应收款项基本要求一、掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查二、掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对三、掌握其他货币资金的核算四、掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算第一节货币资金一、库存现金•（一）现金管理制度•1.现金的使用范围•2.现金的限额•3.现金收支的规定•（二）现金的账务处理•设置“库存现金”总账和“现金日记账”，分别进行企业库存现金的总分类核算和序时核算。•现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。（三）现金清查盘盈（现金长款）借：库存现金贷：待处理财产损溢－－待处理流动资产损溢处理时借：待处理财产损溢贷：其他应付款（有主款项）营业外收入（无主款项盘亏（现金短款）借：待处理财产损溢贷：库存现金处理时借：管理费用（企业承担部分）其他应收款（责任赔款部分）贷：待处理财产损溢例：企业在财产清查中发现现金短期800元，原因待查。借：待处理财产损溢800贷：库存现金800查明原因，经领导批准，其中应由个人赔偿500元，另300元无法查明原因。借：其他应收款500管理费用300贷：待处理财产损溢800二、银行存款（一）银行存款的账务处理（二）银行存款的核对“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项，发生未达账项的具体情况有四种：①企业已收，银行未收。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）②企业已付，银行未付。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）③银行已收，企业未收。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）④银行已付，企业未付。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。银行存款余额调节表的编制编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。A.企业开出支票，银行尚未支付B.企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知摘要收付存月初余额3日存入8日付16日存入25日取现30日开出现金支票31日转账支票存入5004006003001001501000150012001600150013501950摘要收付存月初余额3日存入8日付16日存入25日取现30日代收31日代扣5004002003001002501000150012001600150017001450银行存款日记帐银行对帐单勾对VvvvVvVv核对项目金额项目金额银行存款账面余额加:银行已作收入数减:银行已作付出数1950200250银行对账单存款余额加:企业已作收入数减:企业已作付出数1450600150调整后的存款余额1900调整后的存款余额1900银行存款余额调节表【例题】甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：（1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：①甲公司已12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。要求：（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。（答案中的金额单位用万元表示）三、其他货币资金（一）其他货币资金的内容其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。下列各项中，不属于其他货币资金的有（）。A.备用金B.银行本票存款C.银行承兑汇票D.银行汇票存款（二）其他货币资金业务的会计处理大致可以分为办理（开立）、收到发票账单、退回余款三个阶段1、取得时借：其他货币资金——银行汇票存款贷：银行存款等（签发额）2、使用时借：原材料等（实际成本）应交税金——应交增值税（进项税额）（增值税）贷：其他货币资金——银行汇票存款（总和即实用额）注意：存出投资款的使用3、结清时——若签发额实用额借：银行存款贷：其他货币资金——银行汇票存款（差额）——若签发额实用额分录同上相反。例.某企业委托当地开户银行汇款50000元给采购地银行开立专户时借：其他货币资金—外埠存款50000贷：银行存款50000收到购货发票时借：物资采购40000应交税费—应交增值税6800贷：其他货币资金—外埠存款46800多余外埠存款转回当地银行时借：银行存款3200贷：其他货币资金—外埠存款3200包括应收账款应收票据预付账款——其他应收款——产生于赊销活动——产生于非购销活动产生于购进活动第二节应收及预付款项一、应收票据应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是由出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。应收票据的账务处理赊销取得票据时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费――应交增值税（销项税额）到期：借：银行存款（收回票面款）应收账款（债务人无力支付款项时）（商业承兑汇票）贷：应收票据应收票据贴现时借：银行存款（实收）财务费用（贴现息）贷：应收票据二、应收账款（一）入账价值应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（二）核算例：甲企业向乙企业赊销产品一批，合同价为100000元，增值税17000元，代垫运费5000元，产品已发出，货款暂欠。某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明不含税价款为60万元，适用的增值税率为17%。为购买方垫付的代垫的运杂费2万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（）万元。A.60B.62C.70.2D.72.2下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。A.确认商品销售收入时尚未收到的价款B.确认销售收入时尚未收到的增值税C.代购货方垫付的包装费D.销售货物发生的商业折扣三、预付账款(一)入账价值——实际预付额（二）核算——“预付账款”（资产类）+-1、预付时借：预付账款贷：银行存款（预付额）2、收到物资时借：原材料等（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款【注意】不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目（贷方）中核算。预付账款不多的企业，也可以将预付的货款计入“应付账款”科目的借方。但在资产负债表上应根据明细账余额的方向分别计入相应项目！四、其他应收款（一）内容——应收的赔款、罚款、租金、差旅费、存出保证金、职工代垫款等。下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（）。A.拨付给企业各内部单位的备用金B.应收的各种罚款C.收取的各种押金D.应向职工收取的各种垫付款项（二）核算——“其他应收款”（资产类）+-以差旅费为例：预借时：借：其他应收款——XX人贷：现金（或银行存款）（借款额）报销时：报销额借款额借：管理费用等（报销额）现金（差额）贷：其他应收款——XX人（借款额）五、应收款项减值其本原则：应收款项的预计未来现金流量现值低于账面价值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。基本处理：1.计提坏账准备的账务处理借：资产减值损失贷：坏账准备2.发生坏账时的账务处理借：坏账准备贷：应收账款等3.收回坏账的账务处理借：应收账款等贷：坏账准备同时，借：银行存款贷：应收账款等关键问题：坏账准备计提的计算。当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。1.应有数（结账后的贷方余额）＝期末应收账款余额×坏账估计比例；2.已有数：提取前坏帐准备的余额3.当期提取数：调整数：即将坏账准备从已有数调整为应有数的差额。【注意】计算结果为正数——补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）；计算结果为负数——冲销（相反分录）2008年12月31日，甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。应收账款余额为1000000元，已提坏账准备40000元，甲公司根据A公司的资信情况确定按应收账款期末余额的10%提取坏账准备。则甲公司2008年末提取坏账准备的会计分录为（）。A.借：资产减值损失140000贷：坏账准备140000B.借：资产减值损失100000贷：坏账准备100000C.借：资产减值损失60000贷：坏账准备60000D.借：资产减值损失40000贷：坏账准备40000丁公司根据应收账款信用风险决定，各年坏账计提比例均为年末应收账款余额的8%。该公司计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额850000元；第二年客户甲单位所欠20000元按规定确认为坏账，应收账款年末余额为950000元；第三年客户乙单位破产，所欠款项中有6000元无法收回，确认为坏账，年末应收账款余额为900000元；第四年已冲销的甲单位所欠20000元账款又收回15000元，年末应收账款余额为1000000元。则该公司在四年内对应收账款计提坏账准备累计应计入资产减值损失的金额为（）元。A.72000B.80000C.91000D.98000下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。A.计提坏账准备B.收回应收账款C.转销坏账准备D.收回已转销的坏账注：应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备账面余额六、应收债权的处置（出售）1、附有追索权的情况：作为“短期借款”处理2、不附追索权的情况：出售损益计入“营业外收支”。