搜索
第二章金融资产：货币资金本章内容提要★第一节金融资产的分类★第二节库存现金及管理措施★第三节银行存款及结算方式第四节其他货币资金第一节金融资产的分类一、资产的确认条件资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。资产的本质是一种实在的经济资源。对于任何要素而言，要在会计上确认某项要素，首先要满足要素的定义，其次还要满足确认的条件。资产的确认条件是：1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2、该资源的成本或价值能够可靠计量。二、资产分类（一）流动资产与长期资产流动资产:能够在一年或者一个营业周期内变现的资产。如存货、短期投资。长期资产：在超过一年或一个营业周期内才能变现的资产（二）有形资产与无形资产有形资产：存货、固定资产等无形资产：商标权、专利权、商誉等。（三）金融资产与非金融资产金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资等。金融资产以外的资产均为非金融资产三、金融资产的分类金融资产的分类对其会计处理有着直接的决定性影响。企业应结合持有金融资产的目的、业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为五大类。金融资产长期股权投资交易性金融资产持有至到期投资贷款及应收款项可供出售金融资产会计科目名称类别会计科目类别库存现金货币资金应收票据贷款及应收款项银行存款应收账款其他货币资金预付账款交易性金融资产股票债券基金应收股利持有至到期投资应收利息可供出售金融资产其他应收款长期股权投资长期应收款金融资产的分类第二节库存现金及管理措施一、货币资金概述二、现金的范围三、现金的管理措施四、备用金的核算一、货币资金概述货币资金是企业在经营过程中是以货币形态存在的经营资金，是流动性最强的流动资产，必须加强管理。货币资金从本质上讲属于金融资产范畴。货币资金包括：库存现金、银行存款和其他货币资金三部分。二、现金的范围现金的范围有广义和狭义之分，广义上的现金：通常是指货币资金，西方国家常用。狭义上的现金：是指库存现金，即现钞，是我国会计核算中现金概念。是流动性最强的货币性资产，最容易被侵吞和挪用，所以必须加强管理。三、库存现金管理措施按照《现金管理条例》规定，对现金管理措施如下：1、核定现金的库存限额，实行限额管理企业可以保留一定数额的库存现金，以满足日常零星开支需要，但必须有一定限额，超过限额部分必须送存银行。2、严格执行现金使用范围（见教材23页）三、现金管理措施现金的使用范围：–职工工资，各种工资性津贴–个人劳动报酬–支付给个人的各种奖金–各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出–向个人收购农副产品和其他物资支付的价款–出差人员必须随身携带的差旅费–结算起点（1000元）以下的零星开支–中国人民银行确定需要用现金支付的其他支出。三、现金管理措施3、严格控制“坐支”现金。4、钱账分管，职责分明，实行内部牵制制度防止贪污盗窃。5、严格现金收付业务审批制度和现金清查盘点制度。血的教训2006年，常德鼎城区交通局由于缺乏对货币资金的有效监督和控制，该单位原出纳张竞翎，因挪用公款317万余元一审获刑14年。从2000年至2005年，张竞翎迷恋于网络，被第一个网友骗走95万，被第二个网友骗走46万，最后被与其同居的第三个网友骗走60万。除此之外，她还挪用93万余元公款供自己购房、炒股。华天集团原董事长获刑19年2005年12月7日，长沙市芙蓉区法院开庭审理湖南华天实业集团有限公司原董事长朱金武职务犯罪一案，一审以受贿罪、挪用公款罪判处朱金武有期徒刑19年。朱金武从1998年开始担任华天集团董事长、总经理、党委书记等职务。朱金武利用职务上的便利，收受贿赂共计折合人民币93万多元，为他人谋取利益，构成受贿罪；挪用公款700万元，为他人进行炒股等营利活动，构成挪用公款罪。四、备用金的核算见教材25页，请自学第三节银行存款及银行结算方式★一、银行转账结算方式二、银行存款的核算★三、银行存款的清查一、银行转账结算方式结算方式：是指款项的收付往来方式。目前我们使用的结算方式可分为两类：1、现金结算：以库存现金直接收付，一般受到限制。2、转账结算：也称为非现金结算，即不动用现金，收付双方通过银行，以划转款项的方式，将款项从付款单位账户划到收款方账户的结算方式。一、银行转账结算方式按照银行结算办法规定，目前我国常用的转账结算方式主要有9种，可按其适用范围分：转账结算同城：支票、本票异地：银行汇票、汇兑、托收承付通用：委托收款、商业汇票、信用卡国际结算：信用证（一）支票结算1、概念支票是由付款人签发委托银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。是同城结算中使用最广泛的一种结算方式。支票一般可分为现金支票和转账支票2、结算程序付款单位开户银行收款单位开户银行①签发支票②送银行进账③传递凭证④划转款项⑤款项收妥3、账务处理方法付款方：根据支票存根、发票等有关原始凭证借：材料采购等〷〷贷：银行存款〷〷收款方：根据收账通知、发票等有关原始凭证借：银行存款〷〷贷：主营业务收入等〷〷4、使用支票应注意的事项1）签发支票必须使用墨汁笔或炭素墨水笔，写的用途，金额，日期，并加盖印鉴。2）支票金额起点为100元，付款期限为10天，超过期限，银行不与受理。3）凡涂改的支票一律无效，作废的支票不准撕毁，应予以注销并妥善保管。4）不得签发空头支票，否则银行退票，并按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款。（二）银行汇票结算1、概念银行汇票是指汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人待往异地办理转账结算或支付现金的票据。适应于异地各种款项的结算特别是先收款后发货或钱货两清的商品交易。2、结算程序付款单位开户银行收款单位开户银行③持票交收款人④进账或提现⑤清算票据款⑥通知款项收妥①申请开票②签发汇票3、账务处理方法付款方：根据“银行汇票申请书”存根联：借：其他货币资金〷〷贷：银行存款〷〷用银行汇票付款时：借：材料采购〷〷贷：其他货币资金〷〷3、账务处理方法收款方：收到进账单收账通知：借：银行存款〷〷贷：主营业务收入等账户〷〷（三）托收承付1、概念是收款人根据购销合同发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式，包括托收和承付两部分，适应于异地订有合同的商品交易以及由此而产生的劳务供应的款项。金额起点为10000元。（三）托收承付结算2、应具备的条件1）必须签订经济合同2）必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项3）必须具有商品确已发运的有效证件。3、结算程序收款单位开户银行付款单位开户银行①签订经济合同⑦承认付款⑤传递凭证⑧划转款项⑥通知付款②根据合同发货并取得有关证明③向银行办托收④退回回单⑨通知收款入账4、账务处理方法收款方：根据结算凭证回单联：借：应收账款〷〷贷：主营业务收入等〷〷收到收账通知时：借：银行存款〷〷贷：应收账款〷〷3、账务处理方法付款方：根据“付款通知”：借：材料采购等〷〷贷：银行存款〷〷(四）汇兑结算程序付款单位开户银行收款单位开户银行③传递凭证④划转款项⑤通知收款①委托汇款②退回单⑥发出货物（五）银行本票结算程序付款单位开户银行收款单位开户银行③持票交收款人④进账或提现⑤清算票据款⑥通知款项收妥①申请开票②签发本票（六）商业承兑汇票结算程序收款单位开户银行付款单位开户银行①出票③到期前交足票款⑤传递凭证⑥划转款项②承兑⑦通知收妥入账④到期委托收款（六）银行承兑汇票结算程序收款单位开户银行付款单位开户银行①出票②申请承兑⑥划转款项③持票购货⑤到期进账④到期前交足票款二、银行存款的清查（一）银行存款清查方法采取与银行核对账目的方法进行，也叫账单核对法。即：银行存款日记账与银行对账单核对。（二）账单不符的原因分析1、记账错误2、未达账项（三）未达账项1、含义所谓未达账项，是指企业与银行之间由于凭证传递存在时间差异，而造成一方已取得结算凭证并登记入账，另一方尚未收到凭证尚未入账的账项。2、类型①企业已收，银行未收的账项②企业已付，银行未付的账项③银行已收，企业未收的账项④银行已付，企业未付的账项二、银行存款的清查3、未达账项的调节方法一般采用余额调节法，通过编制“银行存款余额调节表”来进行。●企业日记账余额+银行已收企业未收-银行已付企业未付=银行对账单余额+企业已收银行末收-企业已付银行未付●“余额调节表”的格式如下，具体调节方法举例说明。二、银行存款的清查3、未达账项的调节方法一般采用余额调节法，通过编制“银行存款余额调节表”来进行。●企业日记账余额+银行已收企业未收-银行已付企业未付=银行对账单余额+企业已收银行末收-企业已付银行未付●“余额调节表”的格式如下，具体调节方法举例说明。{例}2010年3月31日A公司的银行存款日记账的账面余额为263700元，银行送来的银行对账单显示的余额为308800元，经查对有以下未达账项：1、28日，银行代收公司票据款50800元已到账，但还没有来得及通知公司；2、28日，公司开出一张6700元的现金支票，但支票持有人还没有到银行兑付。3、29日，银行代付电费3400元，但公司未收到付款通知；4、30日，公司送存银行的转账支票5800元，但银行还没有入账。5、30日，银行扣除本公司手续费200元，但公司还没入账；6、银行将甲公司的一笔支付款3000元误记在本公司户头。要求：编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表2010年3月31日项目金额项目金额银行存款日记账余额263700银行对账单金额308800加：银行已收企业未收50800加：企业已收银行未收5800减：银行已付企业未付3600减：企业已付银行未付6700加：银行错记户头3000调整后余额310900调整后余额310900第四节其他货币资金★一、其他货币资金的内容二、账户设置★三、具体核算举例说明一、其他货币资金的内容其他货币资金是指除库存现金，银行存款以外的货币性资产。主要包括：①外埠存款②银行汇票存款③银行本票存款④信用卡⑤信用证保证金⑥存出投资款：企业存入证券公司但尚未进行短期投资的资金二、设置的主要账户为了核算其他货币资金的增减变化以及结存情况，应设置“其他货币资金”账户。用途：专门核算除现金，银行存款以外的货币性资产。性质：资产类，其结构如下：其他货币资金当取得其他货币资金时当使用其他货币资金时余额：表示企业实际持有的其他货币资金该账户按其他货币资金的具体内容设置明细科目三、具体核算举例说明1、职工李洪出差预借差旅费是800元，以现金支付。出差后返回报销差旅费850元，不足部分补付现金。1）借支差旅费时：借：其他应收款—李洪800贷：库存现金8002）报销差旅费时：借：管理费用850贷：其他应收款800库存现金502、现金清查中发现短缺20元，原因待查。后经查明，属出纳员魏明责任，责成其赔偿。1）发生短缺时：借：待处理财产损溢20贷：库存现金202）查明原因处理短缺时：借：其他应收款20贷：待处理财产损溢203、公司销售产品价款10000元，增值税率17%，收到银行汇票并送存银行。借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税费-应交增值税（销）17004、公司采用委托收款结算方式销售产品给甲企业，货款50000元，增值税率17%，用转支垫付运费700元。购货方验单付款，3天后公司如数收到所有款项。1）办妥托收时：借：应收账款59200贷：主营业务收入50000应交税费-应交增值税（销）8500银行存款7002）收到货款时：借：银行存款59200贷：应收账款592005、公司汇出100000元，去广州设立采购专户，采购结束收到供货方发票凭证，内列材料价值70000元，增值税率17%，所购材料尚未入库，余额已收回。1）汇出采购款开设采购专户时：借：其他货币资金-外埠存款100000贷：银行存款1000002）支付采购款时：借：材料采购70000应交税费-应交增值税（进）11900贷：其他货币资金819003）退回余款时：借：银行存款18100贷：其他货币资金18100