第二章(会计科目与账户)

基础会计学第二章会计科目与账户基础会计学第一节会计要素用货币表现的经济活动作为会计对象只是对会计对象的一般描述，而且比较抽象。为了便于计量、记录和报告，以及适应不同要求，还要利用会计要素的形式，使会计对象更加具体化。因为只有通过会计要素，才能使会计对象和会计凭证、账簿、报表具体联系起来，使会计信息更好地反映会计主体经营活动的特点。会计要素的规定：会计要素是对会计对象的具体内容按经济特征所划分的类别，我国颁发的《企业会计准则》将会计对象具体划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。这些会计要素是会计对象最基本的组成部分，是构成会计报表的基本因素，也是账户所要反映和监督的内容的高度归纳与概括。想一想：如何对企业发生的经济业务更清楚的反映出来呢？基础会计学第一节会计要素资产负债所有者权益收入费用利润基础会计学第一节会计要素一、会计要素的确立（一）资产、负债和所有者权益要素的形成过程基础会计2企业经济活动与会计要素资金来源企业资金现金存货长期投资……机器设备资产投资者债权人所有者权益负债资金占用资金来源基础会计学（二）收入、费用和利润要素的形成过程基础会计2企业经济活动与会计要素供应过程生产过程销售过程现金原材料在产品产成品现金费用（投入）收入（产出）利润基础会计学1.资产的概念资产■资产的本质与特征□企业的经济资源□由企业所拥有或控制□资产已经取得基础会计学2.资产的分类资产企业的资产按其流动性的不同，通常可分为流动资产和长期资产，一般来说，流动资产的比重越大说明企业资产的变现能力和支付能力越强。基础会计学2.构成（1）流动资产（见P16）■库存现金（现金管理条例：结算起点1000元以下的零星支出。工资、个人劳务报酬、各种奖金、差旅费及中行确定需要支付现金的其他支出。最高一般按企业3-5天日常零星开支需要量确定。不得设“小金库”）■银行存款：基本存款户（一个，工资、奖金等）、一般存款账户（转存，可转账和现金缴存，不能支取现金）、临时存款账户、专用存款账户（如基本建设项目专项资金，企业的销货款不得转入专用存款账户）。如现金支票、转账支票等■交易性金融资产：取得该金融资产是为了近期出售、目的是为了短期获利。如短期投资基础会计2企业经济活动与会计要素基础会计学2.构成（1）流动资产（见P16）■应收票据：采用商业汇票支付方式下，企业因销售商品、提供劳务等而收到的尚未兑现的商业汇票。■应收账款：企业因为销售商品、提供劳务等应该向客户收取的（但暂未收到）的款项，是企业的赊销行为的结果。■其他应收款：除上述以应收账款、应收票据以外的其他各种应收及暂付的款项。其主要内容包括：(1)应收的各种赔款。如因职工失职造成一定损失而应向该职工收取的赔款，或因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。(2)应收的各种罚款。(3)存出保证金，如租入包装物暂付的押金。(4)备用金，如暂付给企业有关部门和个人周转使用的款项等。(5)应向职工收取的各种垫付的款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等基础会计2企业经济活动与会计要素基础会计学■存货：企业在日常生产经营过程中持有的准备出售或耗用的各种货物。包括各类材料、在产品、半成品、产成品或商品等。（2）长期资产■长期投资：股权投资和债权投资(持有至到期投资)■固定资产：使用期限较长、且其单项价值较高。购置的目的是为了“使用”而不是为了“销售”■无形资产:包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等。基础会计2企业经济活动与会计要素我国企业会计准则认为，对于符合资产定义的项目，应当在同时满足以下条件时确认为资产：①与该项目有关的经济利益很可能流入企业；②该项目的成本或者价值能够可靠地计量。基础会计学负债1.含义过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。■负债的本质与特征□一种现时义务□在未来偿付资产□交易已经发生负债按其流动性不同，可分为流动负债和长期负债。流动负债长期负债负债包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等包括长期借款、应付债券等基础会计学2.构成（1）流动负债（见P17）■短期借款：企业使用短期借款的利息，列入财务费用■应付票据：包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。■应付账款：■应付职工薪酬：包括应付工资及应付职工福利费等。■应付股利：现金股利或股票股利■应交税费■其他应付款：企业应付或暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产、存入保证金（如收到包装物押金）、暂收员工个人的款项。基础会计2企业经济活动与会计要素基础会计学（2）长期负债■长期借款：■应付债券：短期债券、长期债券，是企业筹资的重要渠道。■长期应付款：如采用补偿贸易方式下引进外国设备价款、应付融资租入固定资产租赁费等。基础会计2企业经济活动与会计要素我国企业会计准则认为，对于符合负债定义的项目，应当在同时满足以下条件时确认为负债：①与该项目有关的未来经济利益很可能流出企业；②未来经济利益的流出能够可靠地计量。基础会计学1.含义是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。实质是因投资者向企业投入了资本以及资本增值，而形成的所有者在企业资产中享有的经济利益。■不同角度的理解a.投资者角度：“因将资金投入企业而形成的对企业资产的一种所有权。”b.企业实体角度：“企业收到的投资者投入资本及其增值。”基础会计2企业经济活动与会计要素所有者权益基础会计学所有者权益是指企业投资人对企业净资产的所有权。它包括企业投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资，即实收资本(或股本)，以及资本公积、盈余公积和未分配利润等。所有者权益，通常称为资本，是企业从事生产经营活动的基本条件，它始终处于社会再生产过程的循环运动之中，并不断实现资本的增值。■所有者权益的本质与特征（与“负债”比较）□产权归属不同：二者均是一种产权，且以收益最大化为目的。□存在期限不同：负债是“短期的”，所有者权益是“无期限的”□收益与风险不同：负债的收益是事先约定的，所有者权益的收益取决于企业经营情况。□权益保证程度不同：债权人权益的实现先于所有者权益基础会计2企业经济活动与会计要素基础会计学所有者权益所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失，留存收益等。基础会计学实收资本：指投资人投入到企业中的各种资产的价值，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用的。资本公积：“资本溢价”和“其他资本公积”是指由投资者投入但不能构成实收资本，或从其他来源取得的，由所有投资者共同享有的资金。资本公积可以用于转增资本。盈余公积是指企业按照规定从税后净利润中提取的各种积累资金。主要用于弥补公司亏损、发展生产和企业职工福利设施的支出。包括法定盈余公积金（10%）、任意盈余公积金（董事会决议）未分配利润：企业留等以后年度分配或待分配的利润。基础会计学基础会计2企业经济活动与会计要素资本增值（留存收益）实收资本(股本)资本公积盈余公积未分配利润基础会计学例如：某上市公司股票发行额度为8000万股，票面面值为人民币1元，实际发行股票6000万股，发行价格每股5元。假设不考虑发行费用，股票发行结束后，该公司实际收到资金30000万，但确认的注册资本（股本）为6000万元。股票发行价格超过面值形成的股票溢价收入24000万元，在产权上为公司全体投资者（股东）共有，而会计上确认为所有者权益的另一项——“资本公积”基础会计学注册资本是公司营业执照上面的注册资金.而实收资本是企业实际上收到投资资金。一般情况下，投资者的投入资本，即构成企业的实收资本，也正好等于其在登记机关的注册资本。可以是公司刚成立时的注册资金,也包括后面投资者投入的资金。两者可能不一样。1、实收资本制：是在企业或公司成立时，先确定其资本总额，并一次认缴，以保证实收资本与注册资本一致。我国的公司或企业一般采用实收资本制。2、授权资本制：是指公司在成立时，先确定资本总额，但不要求一次缴足，企业只要筹集到第一期的出资，公司即可成立。未缴足部分在公司成立后继续筹集。我国外商投资企业资本采用。3、折衷资本制：是指在公司成立时，先确定资本总额，也规定首期出资的数额，但对第一期出资的数额或比例有严格的限制。基础会计学收入收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。它包括主营业务收入和其他业务收入（见P19）通常，只要企业已确认收入实现，即可记为营业收入，而不论所得的资产是现金或是应收账款。显然，会计上的收入并不一定与现金有关。基础会计学主营业务收入，是指企业主要经营活动所取得的收入。工业企业的产品销售收入即是。主要经营活动可根据企业营业执照上规定的主要业务范围来确定。其他业务收入：如工业企业的材料销售收入、无形资产和技术转让收入、固定资产及无形资产出租收入、包装物出租、售收入等。基础会计学1.含义企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。■费用的本质□费用以“资产消耗”形式存在。□费用是企业实现利润的必要过程。□费用的目的是为了获利。■“成本”与“费用”之区别（是相互转化的。）□成本是对象化的费用（如产品成本、材料成本，它与一定种类和数量的产品相联系）□“成本”强调消耗的结果，而“费用”强调消耗行为本身（如管理费用、销售费用等，某一期间为生产经营业发生的。与一定的期间联系。）基础会计2企业经济活动与会计要素费用基础会计学2.构成（1）生产费用（成本性费用）■材料（或商品）采购成本■产品生产成本(料、工、费)■间接费用（制造费用）（2）期间费用（不计入产品成本，损益性费用）(见P19)■销售费用：包括销售费用、广告费、展览费、专设销售机构的经费等■管理费用：包括行政管理部门的工资、办公费、差旅费等公司经费、工会经费、职工教育经费、咨询费、诉讼费、无形资产的摊销、业务招待费等。受益对象是整个企业或整个企业的经营活动，而不是企业的某一部门。■财务费用：短期借款的利息支出，汇兑净损失、支付给银行及金融机构的手续费等。基础会计2企业经济活动与会计要素基础会计学应当划清资本性支出与收益性支出凡支出的效益只影响一个会计年度的，应作为收益性支出。如生产过程中的原材料消耗，直接人工消耗、制造费用及期间费用等均属于收益性支出，应计入当期的成本费用。凡支出的效益影响多个会计年度的，应作为资本性支出。如购置固定资产的支出，对外长期投资等。应先予以资本化，计入某项资产的价值，然后再采用折旧或摊销的方式计入产品成本或费用。基础会计2企业经济活动与会计要素费用基础会计学利润利润是企业在一定会计期间的经营成果，它是收入扣减费用后的差额。在一个会计年度，企业的收入超过费用，表示实现利润；反之，则表示发生亏损。2.构成（1）经营收益（营业利润）■如产品或商品销售利润（2）投资收益：■如股票投资收益（3）其他收益：■利得■损失基础会计学利得：即营业外收入，是指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入。如无法支付的应付账款、企业收到的损赠、罚款净收益、没收的押金等。损失：即营业外支出，是指由企业非日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的，与所有者投入资本无关的经济利益的流出。如企业的对外损赠、罚没支出、非正常损失、自然灾害或意外事故等原因造成的毁损等。基础会计学第二节会计等式会计恒等式的含义经济业务的类型及其对会计等式的影响基础会计学一、会计要素的基本关系（一）静态三要素的关系基础会计2企业经济活动与会计要素库存现金、银行存款、原材料、库存商品、机器设备、厂房专利技术等资金的运用（资金的占用形式）资金的来源向银行借向社会公众借向供货方借原始投入留存收益=资产=负债+所有者权益基础会计学会计等式的形式会计恒等式资产与权益的这种相等关系构成了下面这个会计等式：基础会计学（二）动态三要素的关系基础会计2企业经济活动与会计要素收入－费用=利润基础会计学（