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2020/4/2413存货INVENTORYChapter3级会计学中IntermediateAccounting2020/4/2423存货通过本章学习，理解存货的核算范围和确认标准；掌握确认存货确认和计量的基本要求；掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点；了解存货计价方法选择应考虑的因素；掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；掌握存货的成本与可变现净值孰低法；了解存货在财务报告中的列示方法。学习目的与要求级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting2020/4/2433存货重点存货的核算范围和存货发出计价方法，以及不同存货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。难点期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其是不同存货可变现净值的确定方法。教学重点与难点级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting2020/4/2443存货级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting第一节存货概述第二节取得存货的计量第三节发出存货的计量第四节存货的简化核算方法第五节存货的期末处理（清查和期末计量）2020/4/245一、存货定义企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等二、分类■原材料（不包括工程物资）■在产品■产成品、■半成品■商品■周转材料（包括包装物、低值易耗品）应注意：劳务成本的余额也反映在存货中三、确认条件：符合存货定义的前提下，同时满足：①利益很可能流入；②能够可靠计量3存货级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting第一节存货概述2020/4/2463存货级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting关于存货的范围需要说明以下几点：■第一、关于代销商品（委托代销、受托代销）；●委托代销商品：为委托方存货核算科目：发出商品（委托代销商品）●受托代销商品：为委托方存货，但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，受托方也对其受托代销商品纳入账内核算核算科目：代理业务资产（受托代销商品）代理业务负债（代销商品款）■第二、对于约定未来购入的商品；■第三、关于在途商品；购货方已确认购进但还未收到的商品，为购货方存货。■第四、已对外销售暂时保管的存货（销售方已确认销售但未发出的存货）、工程物资、专项储备物资（不符合存货定义）。【例】下列各项中属于企业存货的有（）。A.包装物B.委托代销商品C.为建造厂房购入的材料D.未来约定购入的商品E.国家指定为防洪储存的麻袋2020/4/2473存货级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting第二节存货的初始计量一、存货成本（入账价值）的基础存货应按照成本进行初始计量存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本■（一）采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用■（二）加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。■（二）其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等2020/4/2483存货级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting1、购买价款发票上注明的材料或商品价款（扣除了商业折扣，但不扣除现金折扣）2、相关税费包含消费税、资源税等价内税以及不能抵扣的价外税（增值税）增值税：■小规模纳税人——不能抵扣（p273）■一般纳税人——可以抵扣（4种抵扣凭证）不能抵扣3、采购费用可直接归属于存货采购的费用对于采购过程当中所发生的物资毁损、短缺，除合理的损耗应当作为存货的成本以外，应该区别不同情况进行会计处理：应暂时作为“待处理财产损溢”，冲减采购成本，查明原因：①有责任人：“其他应收款”②意外灾害所发生的损失：“营业外支出”①用于非应税项目、免税项目、集体福利和个人消费的货物（应税劳务和固定资产）②非正常损失2020/4/2493存货级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting2020/4/24103存货级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting二、取得存货成本的确定取得方式成本外购存货购买价款+相关税费+采购费用加工存货自制委托加工直接材料+直接人工+制造费用加工过程中耗用的原材料和半成品成本+加工费+相关税费其他方式取得的存货投资者投入盘盈非货币性交换、债务重组、企业合并等合同或协议约定价、公允价值重置成本见后面相关章节不计入存货成本的费用■非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益■仓储费用（除非生产过程所必须）■其他支出2020/4/24111、账户设置原材料、在途物资2、核算（1）对于发票账单与材料同时到达，企业在支付货款，材料验收入库后：（2）对于已付款或已开出汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的：3存货级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting■（一）外购存货的核算——原材料借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据材料入库前：借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据材料到达、验收入库后：借：原材料贷：在途物资2020/4/2412（3）对于材料已到并验收入库，但发票账单等结算凭证未到，贷款尚未支付的：下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回付款时或开出汇票后：3存货级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting■（一）外购存货的核算——原材料借：原材料贷：应付账款——暂估应付款借：原材料贷：应付账款——暂估应付款借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据2020/4/24131、账户设置库存商品、在途物资2、核算方法进价核算法、售价核算法3、采用商品进价核算3存货级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting■（一）外购存货的核算——库存商品借：在途物资（入库前）/库存商品（已入库）应交税费—应交增值税（进项税额）销售费用贷：银行存款或应付票据商品流通企业发生的进货费用的处理方法■计入所购商品成本■先归集，根据期末存销情况进行分摊，已售商品的进货费用，计入当期损益，未售商品的进货费用，计入期末存货成本■进货费用金额较小的，直接计入当期损益2020/4/24141、账户设置“周转材料”或单独设置“包装物”和“低值易耗品”科目2、核算方法核算原理同外购原材料的核算3存货级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting■（一）外购存货的核算——周转材料2020/4/24151、账户设置“生产成本”——归集生产过程中的料、工、费2、核算3存货级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting■（二）加工存货的核算——自制加工生产：借：生产成本贷：原材料应付职工薪酬制造费用完工入库：借：库存商品（原材料）贷：生产成本2020/4/24161、账户设置“委托加工物资”2、核算3存货级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting■（二）加工存货的核算——委托加工经济交易与事项账务处理发出材料借：委托加工物资贷：原材料支付加工费、运杂费及增值税借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款支付消费税收回后继续加工借：应交税费——应交消费税贷：银行存款等收回后直接销售借：委托加工物资贷：银行存款等收回物资借：原材料/库存商品贷：委托加工物资2020/4/2417【例】A企业委托B企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为10000元，支付的加工费为8000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。A企业按实际成本对原材料进行日常核算。处理如下：（1）发出委托加工材料3存货级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting借：委托加工物资10000贷：原材料100002020/4/24183存货级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting消费税计税价格=（10000+8000）/（1-10%）=20000（元）（受托方）代收代交的消费税＝20000×10%＝2000（元）应交增值税＝8000×17%＝1360（元）（2）支付加工费用收回后用于连续生产应税品：借：委托加工物资8000应交税费―应交增值税（进项税额）1360应交税费―应交消费税2000贷：银行存款11360收回后直接销售：借：委托加工物资10000应交税费―应交增值税（进项税额）1360贷：银行存款11360应交增值税=加工费×税率应交消费税=消费税计税价格×税率消费税计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）2020/4/2419（3）加工完成收回加工物资3存货级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting收回后用于连续生产应税品：借：原材料18000贷：委托加工物资18000收回后直接销售：借：库存商品20000贷：委托加工物资20000余额：尚未收回委托加工物资成本委托加工物资1、拨付委托加工物资的实际成本2、支付加工费用3、支付的消费税（加工收回后直接用于销售的物资1、结转加工完成收回加工物资的实际成本2020/4/24201、涉及账户实收资本（股本）、资本公积2、核算3存货级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting■（三）其他方式取得存货的核算——投资者投入借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：实收资本（股本）资本公积2020/4/24211、涉及账户待处理财产损溢、管理费用2、核算3存货级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting■（三）其他方式取得存货的核算——盘盈借：原材料/库存商品贷：待处理财产损溢对存货盘盈的金额一般作冲减管理费用处理借：待处理财产损溢贷：管理费用2020/4/24221、账户设置劳务成本2、核算3存货级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting■（三）其他方式取得存货的核算——提供劳务提供劳务时：借：劳务成本贷：银行存款（库存现金）应付职工薪酬原材料等期末结转成本借：主营业务成本（其他业务成本）贷：劳务成本2020/4/24233存货级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting第三节发出存货的计量一、存货成本流转假设■存货流转包括实物流转和成本流转两个方面成本流转：期末存货成本=期初库存成本+本期收入成本–本期发出成本理论上，二者应当一致；在实际操作中，往往不一致，给发出时采用什么成本结转造成困难■成本的流转顺序和实物的流转顺序可以分离，可以按照不同的成本流转顺序确定已发出存货的成本和库存存货的成本。发出存货：①为生产耗用作准备——生产成本②进入销售——主营业务成本20