营改增简要说明及对本单位的影响

2016.05.01营改增的简要说明及对本单位的影响—郑新财务部2016.04.251营改增的背景及意义目录2营业税与增值税的区别3增值税纳税人的定义及分类4营改增后增值税税率及征收率5销售服务的范围及税率6销售无形资产和不动产的范围及税率7与本单位有关的购进服务及销售服务的注意事项8其他说明事项一、营改增的背景及意义2016年3月国家税务总局发布财税〔2016〕36号公告，全面推开营改增试点，覆盖面更广，意义更大一是企业税收负担的变化。实现了增值税对货物和服务的全覆盖，打通了增值税抵扣链条，原增值税纳税人向“营改增”纳税人购买应税服务的进项税额可以得到抵扣，税负得以下降。二是产业结构的变化。原增值税主要适用于第二产业，原营业税主要适用于第三产业。“营改增”统一了第二产业与第三产业的税收制度，促进了社会分工协作，有力地支持了服务业发展和制造业转型升级。三是将不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。1营改增的背景及意义目录2营业税与增值税的区别3增值税纳税人的定义及分类4营改增后增值税税率及征收率5销售服务的范围及税率6销售无形资产和不动产的范围及税率7与本单位有关的购进服务及销售服务的注意事项8其他说明事项二、营业税与增值税的区别1、征收范围不同。营业税销售不动产提供劳务（不包括加工修理修配）转让无形资产增值税销售货物提供加工、修理修配销售动产2016.05.01以后营业税范围全部纳入增值锐二、营业税与增值税的区别2、计税依据不同。价内税=收入x税率营业税价外税=含税收入/(1+税率)x税率-可抵扣进项税增值税1营改增的背景及意义目录2营业税与增值税的区别3增值税纳税人的定义及分类4营改增后增值税税率及征收率5销售服务的范围及税率6销售无形资产和不动产的范围及税率7与本单位有关的购进服务及销售服务的注意事项8其他说明事项三、增值税纳税人的定义及分类在中华人民共和国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人。单位：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位个人：个体工商户、其他个人三、增值税纳税人的定义及分类•年应税销售额超过500万元（含本数）的纳税人•年应税销售额超过500万元（含本数）的其他个人不属于一般纳税人一般纳税人•年应税销售额未超过500万元的纳税人•年应税销售额超过500万元但不经常发生应税行为的单位和个体工商户，可选择按小规模纳税人纳税小规模纳税人三、增值税纳税人的定义及分类利用采购主体的选择---优化税负案例：如果向A企业（一般纳税人）采购，则资金净流出量为20000-（20000/1.17）*17%=17094（元）如果向B企业（小规模纳税人）采购，则资金净流出量为15500-(15500/1.03)*3%=15049(元)如果向C企业（个体工商户）采购，则资金净流出量为14500，因为C为个体户，不能抵扣三、增值税纳税人的定义及分类结论:采购时不能仅仅考虑进项税的抵扣问题，还要从价格、质量、何时何种方式付款（考虑资金时间价值）等多方面综合考虑。取得增值税专用发票不是目的，而是通过抵扣进项税额，最终达到减少企业在采购活动中的资金流出，减低企业采购成本的目的。1营改增的背景及意义目录2营业税与增值税的区别3增值税纳税人的定义及分类4营改增后增值税税率及征收率5销售服务的范围及税率6销售无形资产和不动产的范围及税率7与本单位有关的购进服务及销售服务的注意事项8其他说明事项四、营改增后增值税的税率及征收率17%•销售货物•加工•提供修理修配劳务•有形动产租赁13%•销售的特殊货物，例如：•粮食、食用植物油、鲜奶•天然气、暖气等•图书、报纸等11%•交通运输服务、邮政服务•电信基础服务、建筑服务•不动产租赁、销售不动产•转让土地使用权6%•增值电信服务、金融服务、生活•研发和技术、信息技术、物流辅助•鉴证咨询、广播影视、商务辅助•销售无形资产征收率：3%或5%1营改增的背景及意义目录2营业税与增值税的区别3增值税纳税人的定义及分类4营改增后增值税税率及征收率5销售服务的范围及税率6销售无形资产和不动产的范围及税率7与本单位有关的购进服务及销售服务的注意事项8其他说明事项五、销售服务的范围及税率销售服务交通运输11%邮政11%电信11%6%建筑11%金融6%现代17%11%6%生活6%五、销售服务的范围及税率1营改增的背景及意义目录2营业税与增值税的区别3增值税纳税人的定义及分类4营改增后增值税税率及征收率5销售服务的范围及税率6销售无形资产和不动产的范围及税率7与本单位有关的购进服务及销售服务的注意事项8其他说明事项六、销售无形资产和不动产的范围及税率•转让无形资产所有权或使用权•技术、商标、自然资源使用权和其他权益性无形资产•一般税率为6%，其中特殊事项：转让土地使用权税率为11%销售无形资产•转让不动产所有权•不动产包括建筑物、构筑物等•建筑物：住宅、办公楼等可供居住、工作•构筑物：道路、桥梁水坝等•税率为11%销售不动产1营改增的背景及意义目录2营业税与增值税的区别3增值税纳税人的定义及分类4营改增后增值税税率及征收率5销售服务的范围及税率6销售无形资产和不动产的范围及税率7与本单位有关的购进服务及销售服务的注意事项8其他说明事项七、与本单位有关的购进服务注意事项营业税交通运输由地方税务局监制的火车票、飞机票3%增值税交通运输服务由国税机关监制的票据，具体样式5月1日以后定论11%不可以抵扣1、陆路、航空交通（火车票、飞机票：各部门）。七、与本单位有关的购进服务注意事项2、邮递费（总经办）。营业税邮电通信业地方税务局监制的定额发票3%增值税邮政服务•邮政普遍服务国家税务局监制的发票11%是否可以抵扣需根据之后税务局发布的条例七、与本单位有关的购进服务注意事项3、通讯费及宽带租用费（总经办、热工队）。营业税邮电通信业地方税务局监制的发票3%增值税电信服务•基础电信服务增值税专用发票6%可以抵扣七、与本单位有关的购进服务注意事项4、建筑物修缮（后勤部、生产部）。营业税建筑业建筑业统一发票3%增值税建筑服务增值税专用或普通发票11%、3%1、一般纳税人以清包工方式提供的，可以选择简易方法（3%）计税。2、一般纳税人跨县（市）提供的，适用一般方法（11%）计税。3、小规模纳税人按照3%征收率计税。七、与本单位有关的购进服务注意事项5、装卸搬运服务（燃料部）。营业税服务业地方税务局监制的发票5%增值税现代服务•物流辅助服务•货运客运场站服务增值税专用或普通发票6%、3%一般纳税人开具的6%可以抵扣小规模纳税人开具的3%不可以抵扣，但税务局代开的可以抵扣七、与本单位有关的购进服务注意事项6、铁路线路使用费（燃料部）。营业税服务业地方税务局监制的发票5%增值税现代服务•物流辅助服务•货运客运场站服务增值税专用发票6%可以抵扣七、与本单位有关的购进服务注意事项7、停车费（总经办）。营业税服务业地方税务局监制的定额发票5%增值税现代服务•租赁服务•经营租赁服务应该为国税监制的发票6%是否可以抵扣需根据之后税务局发布的条例七、与本单位有关的购进服务注意事项8、过路费（总经办）。营业税服务业地方税务局监制的车辆通行费发票5%增值税现代服务•租赁服务•经营租赁服务应该为国税监制的发票6%是否可以抵扣需根据之后税务局发布的条例七、与本单位有关的购进服务注意事项9、检测费、咨询费（生产部、其他部门）。营业税服务业地方税务局监制的发票5%增值税现代服务•鉴证咨询服务增值税专用或普通发票6%、3%1、一般纳税人开具的6%可以抵扣；2、小规模纳税人开具的3%不能抵扣，但由税局代开的3%可以抵扣七、与本单位有关的购进服务注意事项10、保安服务费（保卫部）。营业税服务业地方税务局监制的发票5%增值税现代服务•商务辅助服务•安全保护服务增值税专用或普通发票6%、3%1、一般纳税人开具的6%可以抵扣；2、小规模纳税人开具的3%不能抵扣，但由税局代开的3%可以抵扣七、与本单位有关的购进服务注意事项11、培训费（人资部）。营业税服务业地方税务局监制的发票5%增值税生活服务•教育医疗服务•非学历教育服务增值税专用或普通发票6%、3%1、一般纳税人开具的6%可以抵扣；2、小规模纳税人开具的3%不能抵扣，但由税局代开的3%可以抵扣七、与本单位有关的购进服务注意事项12、餐费（总经办、其他部门）。营业税服务业地方税务局监制的发票5%增值税生活服务•餐饮住宿服务应该为国税局监制的发票6%不能抵扣七、与本单位有关的购进服务注意事项13、住宿费（总经办、其他部门）。营业税服务业地方税务局监制的发票5%增值税生活服务•餐饮住宿服务由国税局监制的发票6%是否可以抵扣需根据之后税务局发布的条例七、与本单位有关的销售服务的注意事项•1、出租2016年4月30日前取得的不动产，可以选择简易计税，按照5%征收率纳税。•2、出租2016年5月1日后取得的不动产，使用一般计税，按照11%税率纳税。不动产租赁八、其他说明事项•增值税发票的开具和取得管理•滞留票和红字票的管理•虚开发票的识别和风险控制增值税发票的管理•合同中对定价列示的要求•合同中对发票条款的要求•合同对结算方式的要求业务合同管理八、其他说明事项1、增值税发票管理•真实性—经济业务真实•合法性—业务凭据合法•合理性—符合经营常规•相关性—与所属期间相关增值税发票的开具和取得管理•超期未认证、抵扣•当月销售退回•次月销售退回滞留票和红字票的管理八、其他说明事项1、增值税发票管理•真票假开--内容与实际不符•假票真开--套用他人发票•假票假开—假票假业务虚开发票的识别•区分：善意VS恶意取得•做到“四流统一”，即合同---业务---收款---发票虚开发票的风险控制八、其他说明事项合同中必须明确价格（是否含税）增加对方详细开票信息（账号、税号等）不同税率的业务分别界定关注履约期限、地点和方式等细节关注取得发票、付款时间条款提前筹划跨期合同2、业务合同管理1营改增的背景及意义目录2营业税与增值税的区别3增值税纳税人的定义及分类4营改增后增值税税率及征收率5销售服务的范围及税率6销售无形资产和不动产的范围及税率7与本单位有关的购进服务及销售服务的注意事项8其他说明事项最后一个提示：“营改增”税负平衡点原营业税率5%时营业收入=2000营业税=2000×5%=100税金附加=100×13%=13净收入=2000-100-13=1887最后一个提示：“营改增”税负平衡点假设改为增值税率6%，若保持税负相等，则税后净收入仍旧保持1887，设此时销售价格为X，则：X-X÷（1+6%）*6%-X÷（1+6%）*6%*13%=1887X=2015.94最后一个提示：“营改增”税负平衡点结论：提价比例=（2015.94-2000）/2000=0.80%当企业从5%营业税转为征收6%增值税后，企业若是没有进项抵扣，要使税负相同，提价比例为0.8%。根据行业的不同，有的企业若采购业务较多，进项税较大，则是不需提价的。此提示只是提供一个计算“营改增”税负平衡点的思路，具体情况需具体分析。