增值税会计处理课件

财会【2016】22号《关于印发增值税会计处理规定的通知》的解读苏州工业园区第一税务分局周雅琴周玉2017年1月第一部分：会计科目及专栏设置22号文实施之后与增值税会计核算相关的“应交税费”明细科目企业类型现行规定及会计实务22号文一般纳税人“应交增值税”、“增值税留抵税额”、“未交增值税”除了现行规定及会计实务要求设置的“应交税费”明细科目外，还新增了“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”和“代扣代交增值税”小规模纳税人“应交增值税”除了“应交增值税”明细科目外，还新增了“转让金融商品应交增值税”和“代扣代交增值税”。“应交税费——应交增值税”专栏项目企业类型现行规定及会计实务22号文一般纳税人“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“减免税款”、“转出未交增值税”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”、“营改增抵减的销项税额”“应交税费——应交增值税”专栏的设置与现行规定及会计实务保持一致，同时将原“营改增抵减的销项税额”名称修改为“销项税额抵减”。小规模纳税人无需设置（无三级科目）无需设置“应交税费”科目下设11个二级科目“应交增值税”——10个三级科目“未交增值税”——一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。“预交增值税”——转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。“待抵扣进项税额”——已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣*“待认证进项税额”——未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额*二级科目“应交税费”科目下设11个二级科目“待转销项税额”——已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额*——会计收入税法收入“增值税留抵税额”：核算营改增挂账留抵*“简易计税”——核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务“转让金融商品应交增值税”：核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额“代扣代交增值税”：核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。增值税检查调整二级科目“应交增值税”科目下设10个三级科目“进项税额”——准予从当期抵扣的增值税额*“销项税额抵减”——因扣减销售额而减少的销项税额（差额征收）“已交税金”——当月已交纳的应交增值税额“转出未交增值税”月度终了转出当月应交未交或多交“转出多交增值税”“出口抵减内销产品应纳税额”——“免、抵、退”办法的一般纳税人计算出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额三级科目“应交增值税”科目下设10个三级科目“销项税额”“出口退税”——出口按规定退回的增值税“进项税额转出”——非正常损失以及其他原因不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额（财税【2016】36号文第二十七条）*“减免税款”——记录减免税额，对应科目是损益类科目*三级科目第二部分：账务处理详解（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。1．采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。*借:“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等应交税费——应交增值税（进项税额)已认证应交税费——待认证进项税额未认证贷:“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。2．采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣，取得增值税专用发票时：借：相关成本费用或资产科目应交税费——待认证进项税额贷：“银行存款”、“应付账款”等经税务机关认证后，借：成本费用或资产科目贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。2．采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。*建议中间增加一个分录：借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应交税费——待认证进项税额（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。3．购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。（*2年；60%、40%）（1）取得增值税专用发票时：借：“固定资产”、“在建工程”*应交税费——应交增值税（进项税额）60%应交税费——待抵扣进项税额40%贷：“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”（2）尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应交税费——待抵扣进项税额（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。如取得专票时尚未经税务机关认证，建议通过“待认证进项税额”科目过渡：即借：“固定资产”、“在建工程”*应交税费——待认证进项税额100%贷：“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”认证后：借：应交税费——应交增值税（进项税额）60%应交税费——待抵扣进项税额40%贷：应交税费——待认证进项税额100%（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。4．货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借：“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：“应付账款”等如取得专票时尚未经税务机关认证，建议取得专票时计入“待认证进项税额”*（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。例：A企业2016年8月5日购入材料2000千克，合同约定不含税单价为2.5元每千克，货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款。8月18日车间领用甲材料100千克。9月5日，按照合同约定，A企业支付货款5000，B企业开具同等金额发票。1、8月5日，按照合同约定价格暂估入账：借：原材料5000贷：应付账款——暂估应付账款50002、8月18日，车间领用甲材料借：生产成本250贷：原材料250举例：3、9月初用红字冲销原暂估入账金额：借：应付账款——暂估应付账款5000贷：原材料50004、9月5日，支付货款并取得发票：借：原材料5000应交税费——应交增值税（进项税额）850贷：银行存款58505．小规模纳税人采购等业务的账务处理。小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。（不可以抵扣进项）借：“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等贷：“应付账款”等（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。6．购买方作为扣缴义务人的账务处理。借：“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等“应交税费——应交增值税（进项税额）”（附表二填报）（小规模纳税人应借记相关成本费用或资产科目）贷：“应付账款”等应交税费——代扣代交增值税实际缴纳代扣代缴增值税时，按代扣代缴的增值税额，借记“应交税费——代扣代交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。1．销售业务的账务处理。借：“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等贷：“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“工程结算”等应交税费——应交增值税（销项税额)”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目）。（二）销售等业务的账务处理。发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。会计确认收入时点税法确认收入时点按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额)”或“应交税费——简易计税”科目。该种税会差异是指商品发出后满足了会计制度确认收入或利得的时点，但是增值税纳税义务没有发生。会计确认收入时点税法确认收入时点按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目，按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。在会计上收入或利得确认时点晚于增值税纳税义务发生时点的情况下，按照实际交纳的增值税相应计算并缴纳的城市维护建设税及教育费附加，应直接计入当期损益。增值税纳税义务时点：注：《增值税暂行条例》规定：(一)销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。(二)进口货物，为报关进口的当天。财税【2016】36号规定：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。会计确认收入时间早于增值税纳税义务发生时间例：A增值税一般纳税人出租不动产，租期2017-2019合计3年总金额333万，合同约定承租方在第3年期末支付全部租金，出租方在收到租金后开具增值税发票，出租方在第一年期末会计处理为：（为简便操作，按年确认收入）借：应收账款111贷：应交税费——待转销税额11主营业务收入100在第3年末收取租金并开具发票时：借：银行存款333应交税费——待转销税额22贷：应交税费——应交增值税（销项税额）33主营业务收入100应收账款222会计确认收入时间晚于增值税纳税义务发生时间例：A增值税一般纳税人出租不动产，租期2017-2019合计3年总金额333万，合同约定承租方在2016年12月底预收3年租金，则2016年末会计处理为：借：银行存款333贷：预收账款300应交税费——应交增值税（销项税额）332017年年底确认租金收入借：预收账款300/3=100贷：主营业务收入1002．视同销售的账务处理。企业发生税法上视同销售的行为，应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额）借：“应付职工薪酬”、“利润分配”等科目贷：“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应计入“应交税费——应交增值税”科目）（二）销售等业务的账务处理。3.全面试行营业税改征增值税前已确认收入，此后产生增值税纳税义务的账务处理。企业营业税改征增值税前已确认收入，但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的，在达到增值税纳税义务时点时，企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入；已经计提营业税且未缴纳的，在达