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5金融资产INVESTMENTSChapter3级财务会计中IntermediateAccounting1、掌握各种金融资产的会计处理2、掌握采用实际利率法确认金融资产摊余成本的方法3、熟练掌握金融资产减值损失的会计处理学习要点级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting第一节金融资产概述一、金融资产的内容●现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资●本章不包括货币资金和长期股权投资金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具二、金融资产的分类（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1、交易性金融资产企业为了近期内出售而持有的金融资产2、直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产注意：初始确认时金融资产被划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类其他类别的金融资产××（二）持有至到期投资到期日固定、回收金额固定或可确定企业有明确意图持有至到期有能力持有至到期的非衍生金融资产如不持有到期可供出售金融资产重分类（三）贷款和应收款项在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产（四）可供出售金融资产没能划分为前三类金融资产，则为可供出售金额资产第二节交易性金融资产一、交易性金融资产的含义企业持有的目的是短期性的短期获利该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取二、交易性金融资产的界定为了近期出售、回购或赎回属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，近期采用短期获利方式对该组合管理衍生工具三、交易性金融资产的核算（一）设置的科目级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting◆交易性金融资产（资产类）◆投资收益（损益类）◆公允价值变动损益（损益类）交易性金融资产-成本交易性金融资产-公允价值变动（二）账务处理1、交易性金融资产的取得（初始计量）企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。【注意】第一、不包括包含在交易性投资价款中的已宣告但尚未发放的利息或股利。如果价款中已经包括上述项目应扣除，作为应收项目独立于投资核算，单独确认为“应收股利”或“应收利息”。第二、取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting会计处理取得时：借：交易性金融资产--成本应收股利/应收利息投资收益贷：银行存款等贷：其他货币资金取得投资时，已宣告但尚未发放的利息或现金股利交易税费例题【例5-1】2017年3月25日，远洋公司以银行存款购入志英公司股票100000股，每股8.5元(已宣告尚未发放的现金股利为每股0.5元)，另发生相关的交易费用2000元，远洋公司购入将该股票后将其划分为交易性金融资产。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting借：交易性金融资产——成本800000投资收益2000应收股利50000贷：银行存款8520002017年3月25日，购入股票时：2017年4月5日，远洋公司收到志英公司的现金股利借：银行存款50000贷：应收股利500002.交易性金融资产持有收益的确认（1）企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。①借：应收股利（利息）贷：投资收益收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。（2）收到现金股利或债券利息时②借：银行存款贷：应收股利（利息）例题【例5-2】接【例5-1】2017年10月22日，志英公司宣告分派现金股利，每股分派0.2元，并于11月18日发放。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting10月22日：借：应收股利20000贷：投资收益2000011月18日：借：银行存款20000贷：应收股利20000期末公允价值期初的账面余额：3.交易性金融资产的期末计量资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。相反的情况，会计处理与上相反。借：交易性金融资产--公允价值变动贷：公允价值变动损益例题【例5-3】接【例5-2】2017年12月31日，志英公司股票价格上涨到8.6元/股。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting借：交易性金融资产—公允价值变动60000贷：公允价值变动损益60000最终处置的投资收益=出售价款-购入时的初始入账金额4.交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应将出售时的实际收到的价款与其账面余额之间的差额（处置损益）确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。借：银行存款贷：交易性金融资产--成本交易性金融资产--公允价值变动（或借）投资收益（或借）借：公允价值变动损益（或贷)贷：投资收益(或借）例题【例5-4】接【例5-3】2018年1月3日，远洋公司以每股9元将所持有的志英公司股票全部出售，支付的交易费用为2250元。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting借：银行存款897750贷：投资收益37750交易性金融资产—成本800000交易性金融资产—公允价值变动60000借：公允价值变动损益60000贷：投资收益60000例题【例5-5】南方公司从证券市场上购入债券作为交易性金融资产，有关情况如下：（1）2016年1月1日购入某公司债券，共支付价款1025000元（含债券应该发放的2015年下半年的利息），另支付交易费用4000元。该债券面值为1000000万元，于2015年1月1日发行，4年期，票面利率为5%，每半年付息一次，到期时归还本金和最后一次利息；级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting公司应作如下会计处理：（1）2016年1月1日，购入债券时：借：交易性金融资产——成本1000000应收利息25000投资收益4000贷：银行存款1029000（2）该公司于2016年1月2日收到该债券2015年下半年的利息；借：银行存款25000贷：应收利息25000例题（3）2016年6月30日，该债券的公允价值为990000元（不含利息）（4）2016年7月2日，收到上半年的利息级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting6月30日，确认债券利息收入时：借：应收利息25000贷：投资收益250002016年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益10000贷：交易性金融资产—公允价值变动10000借：银行存款25000贷：应收利息25000例题（5）2016年12月31日，该债券的公允价值为980000万元（不含利息）（6）2017年1月2日，收到该债券2016年利息；级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting6月30日，确认债券利息收入时：借：应收利息25000贷：投资收益250002016年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益10000贷：交易性金融资产—公允价值变动10000借：银行存款25000贷：应收利息25000例题（7）2017年3月31日，该公司将该债券以1015000元价格售出，扣除手续费5000元后，将收款净额1010000存入银行。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting借：银行存款1010000交易性金融资产—公允价值变动20000贷：交易性金融资产—成本1000000投资收益30000借：投资收益20000贷：公允价值变动损益20000一、持有至到期投资概述到期日固定、回收金额固定或可确定企业有明确意图持有至到期有能力持有至到期的非衍生金融资产第三节持有至到期投资二、持有至到期投资的核算持有至到期投资“持有至到期投资——成本”取得投资时反映持有至到期投资的面值“持有至到期投资——利息调整”核算投资的初始确认金额与持有至到期投资面值之间的差额。摊销投资持有期间用以调整按面值计算的利息与按实际利率确认的投资收益的差额。“持有至到期投资——应计利息”反映到期一次还本付息债券按权责发生制原则期末确认的应计未付利息；应收利息级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（一）账户设置1.持有至到期投资取得成本的确定（初始计量）初始计量取得时的公允价值相关交易费用已到付息期但尚未领取的债券利息单独确认为应收项目历史成本（二）计量原则及账务处理购入债券时平价购入借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（支付价款中所含已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款（实付价款）账务处理图示级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting溢价购入借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）持有至到期投资—利息调整（差额，也即溢价）贷：银行存款账务处理图示级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting折价购入借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款持有至到期投资—利息调整（差额，也即折价）如购买的债券为一次还本付息的，以上分录里面的“应收利息”换成“持有至到期投资—应计利息”例题【例5-6】远洋公司2012年1月1日，从证券市场上购入同日发行的A公司债券。面值100000元，票面利率6%，5年期，按年支付利息，到期一次归还本金和最后一期利息，实际支付价格104600，另支付手续费1000元。远洋公司购入债券后将其划分为持有至到期投资。经过计算，购入债券的实际利率为4.72%，假定按年计提利息。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting2012年1月1日，远洋公司购入A公司债券时：取得成本：105600债券面值：100000利息调整：105600-100000=5600借：持有至到期投资—成本100000—利息调整5600贷:银行存款1056002、持有至到期投资期末的计息（后续计量）按实际利率法确认投资收益期末计量摊余成本持有期间每期的投资收益=债券投资每期期初的摊余成本X实际利率债券投资每期应计利息（应收利息）=债券面值X票面利率两者之间的差额即为当期应摊销的溢、折价金额。•公式：溢价的摊销额＝应计利息－利息收入折价的摊销额＝利息收入－应计利息持有至到期投资期末摊余成本期初摊余成本投资收益应收利息（应计利息）已收回的本金减减加取得成本已发生的减值损失减期末计算应计利息，摊销溢价或折价，确认投资收益平价购入本年应计利息=面值×票面利率=本年投资收益借：持有至到期投资—应计利息（到期一次还本付息时）（或）应收利息（分期付息时）贷：投资收益收到利息时：借：银行存款贷：应收利息级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting溢价购入本年应计利息=面值×票面利率本年投资收益=债券的每期期初摊余成本×实际利率本年应摊溢价＝本年应计利息－本年投资收益借:应收利息（分期付息时按票面利率计算的利息）（或）持有至到期投资—应计利息（到期一次还本付息按票面利率计算的利息）贷：投资收益（投资的摊余成本按实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资—利息调整(