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2019年注册会计师考试辅导会计（第一章）申裤裤生态农业个人版权所有第1页第一章总论内容框架1会计概述2财务报告目标、会计基本假设和会计基础3会计信息质量要求4会计要素及其确认与计量5财务报告本章是全书的基础理论性章节，主要介绍《企业会计准则——基本准则》的有关内容。在考试中，通常以客观题的形式出现，所占分值不大，考试的重点内容包括会计基本假设、会计要素的确认、会计计量属性以及会计信息质量要求等，尤其是对实质重于形式信息质量要求的考查最为突出。第一节会计概述（略）【推荐阅读】除熟悉教材，还应当认真阅读企业会计准则等相关应用指南和解释，财政部会计司编写《企业会计准则讲解（2010）》和中国证券监督管理委员会会计部编写《上市公司执行企业会计准则案例解析（2017）》。2019年注册会计师考试辅导会计（第一章）申裤裤生态农业个人版权所有第2页第二节财务报告目标、会计基本假设和会计基础◇知识点：财务报告目标★财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。【例题·单选题】下列各项说法中正确的是（）。A.在受托责任观下，会计信息更多地强调相关性B.在决策有用观下，会计信息更多地强调可靠性C.在受托责任观下，会计计量主要采用历史成本D.在决策有用观下，会计计量主要采用历史成本『正确答案』C『答案解析』选项C，在受托责任观下，会计信息更多地强调可靠性，会计计量主要采用历史成本。2019年注册会计师考试辅导会计（第一章）申裤裤生态农业个人版权所有第3页【拓展】怎样理解综合收益的内涵？【解答】综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益的变动。综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。其他综合收益是未在当期损益中确认的各项利得和损失。【拓展】《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》【解答】《资产负债表》修订新增项目包括：“持有待售资产”行项目，反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。“持有待售负债”行项目，反映资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值。2019年注册会计师考试辅导会计（第一章）申裤裤生态农业个人版权所有第4页【拓展】《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》【解答】《利润表》新增“资产处置收益”项目反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换产生的利得或损失也包括在内。“其他收益”项目反映计入其他收益的政府补助等。新增“（一）持续经营净利润”和“（二）终止经营净利润”项目，分别反映净利润中与持续经营相关的净利润和与终止经营相关的净利润。◇知识点：会计基本假设会计主体空间范围设定持续经营经营状态设定会计分期时间范围设定货币计量计量单位设定★会计主体界定了会计核算的空间范围。一般来说，法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。比如一个车间或一个集团公司，均可作为一个会计主体，但两者均不属于法律主体。2019年注册会计师考试辅导会计（第一章）申裤裤生态农业个人版权所有第5页【例题·多选题】下列各项说法中，正确的有（）。A.会计主体不一定是法律主体B.会计分期假设是建立在持续经营假设之上的C.商业银行发行的理财产品应当作为独立的会计主体D.会计主体假设设定了会计核算的时间范围『正确答案』ABC『答案解析』选项D，会计分期假设设定了会计核算的时间范围；会计主体假设设定了会计核算的空间范围。【例题·单选题】甲公司2×14年12月20日与乙公司签订商品销售合同。合同约定：甲公司应于2×15年5月20日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收，在商品运抵乙公司前灭失、毁损、价值变动等风险由甲公司承担。甲公司该项合同中所售商品为库存W商品，2×14年12月30日，甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确认了商品销售收入。W商品于2×15年5月10日发出并于5月15日运抵乙公司验收合格。对于甲公司2×14年W商品销售收入确认的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外，还应考虑可能违背的会计基本假设是（）。A.会计主体B.会计分期C.持续经营D.货币计量『正确答案』B『答案解析』甲公司W商品于2×15年5月10日发出并于5月15日运抵乙2019年注册会计师考试辅导会计（第一章）申裤裤生态农业个人版权所有第6页公司验收合格，这表明甲公司履行合同中规定的履约义务，即乙公司取得W商品的控制权是在2×15年，因此，甲公司应当在2×15年确认相关收入；本例中，甲公司却于2×14年12月30日根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确认了商品销售收入，违背了会计分期的基本假设。◇知识点：会计基础（会计确认基础）项目特征权责发生制凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，记入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。★《企业会计准则——基本准则》明确规定：企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。《政府会计准则——基本准则》（自2017年2019年注册会计师考试辅导会计（第一章）申裤裤生态农业个人版权所有第7页1月1日起施行）规定：政府会计由预算会计和财务会计构成。预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。财务会计实行权责发生制。第三节会计信息质量要求◇知识点：会计信息质量要求体系首要信息质量要求（基本）可靠性相关性可理解性可比性次级信息质量要求（补充）实质重于形式重要性谨慎性及时性【例题·单选题】甲公司在编制2017年度财务报表时，发现2016年度某项管理用无形资产未摊销，应摊销金额20万元，甲公司将该20万元补记的摊销额计入2017年度的管理费用，甲公司2016年和2017年实现的净利润分别为20000万元和15000万元，不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是（）。A.重要性B.相关性C.可比性D.及时性『正确答案』A『答案解析』甲公司将补提以前年度的摊销额直接计入当期报表，没有追溯2019年注册会计师考试辅导会计（第一章）申裤裤生态农业个人版权所有第8页调整以前年度报表，说明该金额不具有重要性，是出于成本效益原则的考虑，体现了重要性信息质量要求。★企业遵循可比性信息质量要求，但是，符合下列条件之一的，企业可以变更会计政策：1.法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更；2.会计政策的变更能够提供更可靠（真实）、更相关（有用）的会计信息。【例题·多选题】某股份有限公司的下列会计处理中，不违背可比性信息质量要求的有（）。A.鉴于本期经营亏损，将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化B.因房地产市场比较成熟，企业对投资性房地产的后续计量模式由成本模式计量变更为公允价值模式计量C.企业年度终了对固定资产使用寿命和预计净残值进行复核并调整D.因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为可供出售金融资产核算『正确答案』BCD『答案解析』选项A，由于本期经营状况不佳而将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化，违背可比性信息质量要求。【拓展】常见体现实质重于形式的交易或事项有哪些？【解答】（1）融资租入固定资产的会计处理；（2）销售商品的售后回购业务；（3）售后租回业务的会计处理；2019年注册会计师考试辅导会计（第一章）申裤裤生态农业个人版权所有第9页（4）控制、共同控制和重大影响的判断；（5）将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债；（6）将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围；（7）金融资产的终止确认问题；（8）反向购买的会计处理问题。【例题·多选题】下列各项交易或事项的会计处理中，体现实质重于形式原则的有（）。A.将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债B.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围C.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款D.承租人将融资租入固定资产确认为本企业的固定资产『正确答案』ABCD【拓展】常见体现谨慎性的交易或事项有哪些？【解答】（1）计提资产减值准备；（2）固定资产加速折旧；（3）或有事项的会计处理；（4）递延所得税资产/负债的确认；（5）借款费用资本化期间的确定；（6）稀释每股收益的计算。2019年注册会计师考试辅导会计（第一章）申裤裤生态农业个人版权所有第10页★及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。及时性是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。【例题·思考题】甲公司与乙公司存在业务往来，乙公司于2016年8月向甲公司出具人民币2000万元的商业承兑汇票。该商业承兑汇票于2017年2月到期，但是，乙公司由于财务困难未能按期支付款项。直至甲公司财务报告批准报出日（2017年3月26日）甲公司仍然未收到乙公司的欠款。请问：2016年年底，甲公司是否应对该笔应收票据计提坏账准备？『解析』如果导致乙公司在2017年2月不能按期支付款项的原因在于2017年1月乙公司遭遇了严重火灾导致重大财产损失，表明乙公司财务困难在资产负债表日以后才发生，因此属于非调整事项，2016年年底甲公司不应当对该笔应收票据计提坏账准备。如果乙公司在2016年年底已经存在财务困难的迹象（如未能按时偿还银行贷款），乙公司在2017年2月不能按期支付款项进一步证实了其资产负债表日财务困难的情况，则应属于调整事项，2016年年底甲公司应当对该笔应收票据计提坏账准备。第四节会计要素及其确认与计量◇知识点：资产的定义及其确认条件定资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制2019年注册会计师考试辅导会计（第一章）申裤裤生态农业个人版权所有第11页义的，预期会给企业带来经济利益的资源。确认条件1.符合资产的定义；2.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；3.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。【提示】可能性的划分：0＜X≤5%极小可能；5%＜X≤50%可能；50%＜X≤95%很可能；95%＜X＜100%基本确定。【例题·单选题】根据资产的定义，下列各项中不属于资产特征的是（）。A.资产是企业拥有或者控制的经济资源B.资产预期会给企业带来未来经济利益C.资产是由企业过去的交易和事项形成的D.资产的成本能够可靠计量『正确答案』D『答案解析』根据资产的定义，资产具有以下特征：（1）资产预期会给企业带来经济利益；（2）资产应为企业拥有或者控制的资源；（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。选项D，属于资产的确认条件之一。◇知识点：负债的定义及其确认条件2019年注册会计师考试辅导会计（第一章）申裤裤生态农业个人版权所有第12页定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。确认条件1.符合负债的定义；2.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；3.未来流出经济利益的金额能够可靠地计量。【提示】这里的现时义务既包括法定义务也包括推定义务。【例题·多选题】A公司为甲、乙、丙和丁四公司提供银行借款担保。下列各项中，A公司不应确认负债的有（）。A.甲公司运营良好，A公司极小可能承担连带还款责任B.乙公司发生暂时财务困难，A公司可能承担连带还款责任C.丙公司发生财务困难，A公司很可能承担连带还款责任D.丁公司发生严重财务困难，A公司基本确定承担还款责任『正确答案』AB『答案解析』在经济利益