第三章-预算管理

第三章预算管理本章学习目标：1.预算体系的构成2.各种预算编制方法的基本原理及其优缺点3.预算的编制以及预算编制过程中某些指标的计算第一节预算管理的主要内容一、预算的特征预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映的企业在一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细财务安排。预算特征：（1）预算必须与企业的战略或目标保持一致（2）预算是一种可以据以执行和控制经济活动的、最为具体的计划，是对目标的具体化，是将企业活动导向预定目标的有力工具。二、预算的作用1.引导和控制经济活动2.实现内部各个部门之间的协调3.业绩考核的标准三、预算体系【温馨提示】财务预算是全面预算的最后环节，又称为总预算。其他预算则成为分预算或辅助预算。【例·多选题】在下列各项预算中，属于总预算内容的有（）。A.销售预算B.生产预算C.现金预算D.预计利润表『正确答案』CD『答案解析』财务预算具体包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表等内容。【例·多选题】在下列各项中，属于日常业务预算的有（）。A.销售预算B.现金预算C.生产预算D.销售及管理费用预算『正确答案』ACD『答案解析』日常业务预算包括销售预算，生产预算，直接材料耗用量及采购预算，应交增值税、销售税金及附加预算，直接人工预算，制造费用预算，产品成本预算，期末存货预算，销售费用预算，管理费用预算。现金预算属于财务预算的内容。四、预算工作组织（1）企业董事会或类似机构应当对企业预算管理工作负总责。（2）企业董事会或经理办公会可以根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对企业法定代表人负责（3）预算管理委员会或财务管理部门主要拟订预算的目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法等。【例·单选题】应当对企业预算管理工作负总责的是（）。A.预算委员会B.财务部门C.监事会D.董事会『正确答案』D第二节预算的编制方法与程序一、预算编制方法（一）固定预算与弹性预算编制方法1.固定预算编制方法含义适用范围缺点固定预算又称静态预算，是根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为基础来编制的预算。一般适用于固定费用或者数额比较稳定的项目。1.过于呆板。不论预算期内业务量水平实际可能发生哪些变动，都只按事先确定的某一业务量水平作为编制预算的基础。2.可比性差。当实际业务量与编制预算所依据的业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数就会因业务量基础不同而失去可比性。2.弹性预算的编制（1）公式法公式法是假设成本和业务量之间存在线性关系，成本总额、固定成本总额、业务量和单位变动本之间的变动关系可以表示为：y=a+bx其中y是成本总额，a表示不随业务量变动而变动的那部分固定成本，b是单位变动成本，x是业务量，某项成本总额y是该项固定成本总额和变动成本总额之和。这种方法要求按上述成本与业务量之间的线性假定，将企业各项目成本总额分解为变动成本和固定成本两部分。公式法的优缺点：公式法的优点：是在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小；缺点：是按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。（2）列表法列表法是指通过列表的方式，将与各种业务量对应的预算数列示出来的一种弹性预算编制方法。优点：是可以直接从表中查各种业务量下的成本费用预算，不用再另行计算，因此直接、简便；缺点：是编制工作量较大，而且由于不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足。【例·单选题】编制弹性预算的基础是（）。A.本量利分析B.固定成本分析C.变动成本分析D.成本习性分析『正确答案』D『答案解析』弹性预算是在按照成本习性分类的基础上，根据本量利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在各该业务量的情况下所应支出的费用水平。【例·单选题】相对固定预算而言，弹性预算（）。A.预算成本低B.预算工作量小C.预算可比性差D.预算范围宽『正确答案』D『答案解析』弹性预算是为克服固定预算缺点而设计的，与固定预算方法相比，弹性预算方法具有预算范围宽和可比性强的优点。（二）增量预算与零基预算编制方法1.增量预算编制方法含义特点缺陷增量预算是指以基期成本费用水平为基础，结合预算业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。以过去的费用发生水平为基础，主张不需要在预算内容上作较大的调整。可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。【例·计算题】某企业上年的制造费用为50000元，考虑本年生产任务增大10%，按增量预算编制计划年度的制造费用预算。『正确答案』计划年度制造费用预算=50000×（1+10%）=55000（元）2.零基预算编制方法含义优点零基预算全称为“以零为基础编制计划和预算的方法”，它是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。1.不受现有费用项目的限制2.不受现行预算的束缚3.能够调动各方面节约费用的积极性4.有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金，真正发挥每项目费用的效果【例·单选题】不受现有费用项目和开支水平限制，并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是（）。A.弹性预算方法B.固定预算方法C.零基预算方法D.滚动预算方法『正确答案』C【例·多选题】相对增量预算方法而言，零基预算方法的优点包括（）。A.不受现有费用项目的限制B.不受现行预算的束缚C.能够调动各方面节约费用的积极性D.减少了工作量，节省了人力、物力和财力『正确答案』ABC（三）定期预算与滚动预算编制方法方法定义优缺点定期预算编制方法以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法优点：预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数对比，有利于对预算执行情况进行分析和评价。缺点：缺乏长远打算，导致一些短期行为滚动预算编制方法编制预算时，将预算期与会计期间脱离，随着预算的执行不断补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定长度的一种预算编制方法。优点：保证企业的经营管理工作能够稳定而有序地进行，有利于管理人员对预算资料作经常性的分析研究，并能根据当时预算的执行情况加以调整【例·单选题】下列各项中，不受会计年度制约，预算期始终保持在一定时间跨度的预算方法是（）。A.固定预算B.弹性预算法C.定期预算法D.滚动预算法『正确答案』D【例·单选题】能够保证预算期间与会计期间相对应的预算是（）。A.弹性预算B.零基预算C.定期预算D.固定预算『正确答案』C二、预算编制程序基本程序：上下结合、分级编制、逐级汇总1.下达目标2.编制上报3.审查平衡4.审议批准5.下达执行第三节预算编制一、企业年度预算目标与目标利润预算（一）年度预算目标1.建立预算目标的指标体系2.测算并确定预算目标的各指标值（二）目标利润预算方法1.量本利分析法2.比例预算法（1）销售收入利润率法（2）成本利润率法（3）投资资本回报率法（4）利润增长百分比法3.上加法它是根据企业自身发展、不断积累和提高股东分红水平等需要，匡算企业净利润，再倒算利润总额（即目标利润）的方法。（1）测算净利润两种方法：①按照新增留存收益和股利分配率计算股利分配率＝1－留存收益率＝1－新增留存收益/净利润净利润＝（本年新增留存收益）/（1－股利分配率）适用于企业以年度净利润的一定百分比计算分配股利。②按照新增留存收益和股利分配额计算净利润＝本年新增留存收益＋股利分配额适用于企业以股本为基础按一定百分比计算分配股利（2）测算目标利润目标利润＝净利润/（1－所得税率）（三）企业年度预算目标各指标值的确定举例综合以上分析方法，根据产品价格、销量、成本之间的关系，确定目标利润的具体思路是：预期目标利润＝预测可实现销售量×（预期产品售价－预期产品单位成本）－期间费用按照这一思路，企业年度预算目标各指标值的确定可具体化为如下步骤：（1）根据销售预测，在假定产品售价和成本费用不变的情况下，确定可实现利润；（2）根据企业投资总资本和同行业平均（或先进）投资资本回报率，确定期望目标利润，并与可实现利润比较，提出销售增长率、价格增长率或成本（费用）降低率目标；（3）通过各分部及管理部门间的协调，最终落实实现目标利润的其他各项指标目标值。二、主要预算的编制通过目标利润预算确定利润目标以后，即可以此为基础，编制全面预算。全面预算的编制应以销售预算为起点，根据各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前往后逐步进行，直至编制出预计财务报表。（一）销售预算编制销售预算是在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价和销售收入等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。【例·单选题】已知A公司在预算期间，销售当季度收回货款60%，次季度收回货款35%，第三季度收回货款5%，某预算年度期初应收账款金额为24000元，其中包括上年度第三季度销售的应收账款4000元，则该预算年度第一季度可以收回（）元期初应收账款。A.24000B.6500C.21500D.无法计算『正确答案』C『答案解析』根据题意可知，预算年度期初应收账款由两部分组成，一是上年第四季度货款的40%，二是上年第三季度货款的5%（可以全部在预算年度第一季度收回）。由此可知上年第四季度的销售额为（24000－4000）÷40%＝50000（元），其中的35%（50000×35%＝17500元）在预算年度第一季度收回。所以，该预算年度第一季度收回的期初应收账款＝17500＋4000＝21500（元）。（二）生产预算的编制生产预算是规划预算期生产而编制的一种业务预算。它是在销售预算的基础上编制的，并可以作为编制材料采购预算和生产成本预算的依据。该预算只有实物量指标，没有价值量指标。无法直接为现金预算提供资料（该预算不涉及现金收支）。预计生产量＝预计销售量＋预计期末结存量－预计期初结存量【例·单选题】下列不涉及现金收支的预算是（）。A.销售预算B.生产预算C.制造费用预算D.直接人工预算『正确答案』B『答案解析』生产预算以实物量指标反映预算期的生产量，不涉及现金。（三）材料采购预算编制材料采购预算是为了规划预算期材料消耗情况及采购活动而编制的，用于反映预算期各种材料消耗量、采购量、材料消耗成本和材料采购成本等计划信息的一种业务预算。某种材料耗用量（生产需要量）＝产品预计生产量×单位产品定额耗用量某种材料采购量＝某种材料耗用量＋该种材料期末结存量－该种材料期初结存量【例·单选题】某公司2009年1-4月份预计的销售收入分别为100万元、200万元、300万元和400万元，每月材料采购按照下月销售收入的80%确定,采购当月付现60%，下月付现40%。假设没有其他购买业务，则2009年3月31日资产负债表“应付账款”项目金额为（）万元。A.148B.218C.150D.128『正确答案』D『答案解析』根据题目条件，3月末的应付账款为3月份采购金额的40%，3月份采购金额为4月份收入的80%。2009年3月31日资产负债表“应付账款”项目金额＝400×80%×40%＝128（万元）（四）直接人工预算它是以生产预算为基础编制的，其主要内容有预计产量、单位产品工时，人工总工时，每小时人工成本和人工总成本。某种产品直接人工总工时＝单位产品定额工时×该产品预计生产量某种产品直接人工总成本＝单位工时工资率×该种产品直接人工工时总额【提示】由于人工工资都需要使用现金支付，所以不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。（五）制造费用预算制造费用预算是反映生产成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接计入产品制造成本的间接制