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出口退税基础知识2015年7月主讲人：周教序主要内容一、出口退税概述二、出口退（免）税税制要素三、出口免税和征税规定一、出口退税概述一、出口退税概述（一）出口退税基本概念1、概念出口退税是国际贸易中通用并为各国所接受的一种税收措施。在我国，传统的出口退税是指出口货物劳务退（免）税，即在国际贸易中，对报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流通环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。开展“营改增”试点后，我国对境内单位和个人提供国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率，实行出口退税的范围扩大到了服务出口。一、出口退税概述（一）出口退税基本概念2、出口退税的立法依据《关税和贸易协定》世贸组织《补贴与反补贴协议》《中华人民共和国增值税暂行条例》《中华人民共和国消费税暂行条例》《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》等一、出口退税概述（一）出口退税基本概念3、出口退税的基本原则国际惯例原则属地管理原则零税率原则宏观调控原则一、出口退税概述（一）出口退税基本概念4、出口退税的作用出口退税能够避免国际贸易中间接税双重征收的问题，并且不需要各国间签订避免双重征税的对等协议，是一种自主行为而形成的国际惯例。实行出口退税的作用有以下三个方面：（一）出口退税体现税收公平原则（二）间接税的转嫁性要求出口退税（三）出口退税可以消除重复征税问题一、出口退税概述（二）我国出口退税政策的简要回顾我国的出口退税从新中国成立之初到今天，历经了比较大的变化，概括地说，出口退税经历了改革开放之前、改革开放到1994年、1994—2012年以及2012年至今四个时期。第一时期（1949—1979）简单说，是起步阶段第二时期（1980—1994）出口退税制度初步形成第三时期（1994—2012）出口退税制度逐渐完善第四时期（2012年至今）梳理退税政策、简化出口退税手续二、出口退（免）税税制要素二、出口退（免）税税制要素我国现行的出口退（免）税政策基本要素包括(7个):出口退（免）税的企业范围、税种、税率、办法、计税依据、计算方法和预算级次。二、出口退（免）税税制要素（一）出口退（免）税的范围1、出口退（免）税的企业范围根据现行政策规定，可以申请办理出口退（免）税的企业和其他单位包括：①经营出口货物劳务的出口企业（日常出口企业大部分属于这一类）②经营视同出口货物劳务的企业和其他单位（对外援助的出口货物企业）③提供增值税零税率应税服务并认定为增值税一般纳税人的单位和个人（提供国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务）二、出口退（免）税税制要素（一）出口退（免）税的范围2、出口退（免）税对象的范围出口退（免）税对象，又称出口退（免）税的客体，是指对哪些项目实行出口退（免）税。目前出口退(免)税对象包括货物、劳务、服务三大类。货物：1、出口货物。是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。2、出口企业或其他单位经营的视同出口货物。具体是指：（1）出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。（2）出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区等特定区域并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。（3）免税品经营企业销售的货物（4）出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品（5）生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物（6）出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物（7）出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水、电力、燃气。武汉出口加工区、东湖综合保税区、东西湖保税物流中心劳务：是指出口企业对外提供加工修理修配劳务。具体包括对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。该劳务仅指加工修理修配劳务。服务：即零税率应税服务，范围：1、国际运输服务、港澳台运输服务（1）在境内载运旅客或货物处境（2）在境外载运旅客或货物入境（3）在境外载运旅客或货物（4）起点或终点在境外的运单、提单或客票所对应的各航段的运输服务（5）提供的往返内地与香港、澳门、台湾的交通运输服务（6）在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务（7）起点或终点在港澳台的运单、提单或客票所对应的各航段或航段的运输服务（8）航天运输服务2、向境外单位提供研发服务、设计服务3、生产性服务业服务产品二、出口退（免）税税制要素（二）出口退（免）税的税种、税率1、出口退（免）税的税种：按照现行政策规定，我国的出口退（免）税仅限于间接税中的增值税和消费税范围。2、增值税出口退税率：现行出口退税率有5%、6%、9%、11%、13%、15%、16%、17%等多个档次（具体商品适用退税率以总局发布的出口货物劳务退税率文库为准）该文库总局适时发布3、消费税的退税率（以《消费税税目税率表》注明的税率为准）二、出口退（免）税税制要素（三）增值税退（免）税办法近20年来，我国实行过的增值税退（免）税办法包括免抵退税、免退税、免抵税、先征后退四种，目前实行的只有免抵退税、免退税两种办法。免抵退税办法是指出口环节免征增值税，相应的进项税额抵减内销应纳增值税额，未抵减万的部分予以退还。免抵退税适用于生产企业。免退税办法是指免征出口环节增值税，相应的进项税额予以退还。即按照进项金额与适用退税率的乘积作为应退税额。免退税适用于外贸企业。二、出口退（免）税税制要素（四）消费税退（免）税办法出口企业出口或视同出口适用增值税退（免）税的应税消费品，免征消费税，如属于购进的出口货物，退还前一环节已征的消费税。外贸企业出口购进的应税消费品实行退税；对从价定率计税的消费品，按照出口消费品的进项金额与适用的消费税税率的乘积计算退税；对从量定额计税的消费品，按照进货数量与定额税率的乘积计算退税；对于复合计税的应税消费品按照从价、从量分别计算后的和进行退税。二、出口退（免）税税制要素（五）出口退（免）税计税依据出口退（免）税的计税依据是具体计算应退（免）税款的依据和标准，包括出口离岸价、货物购进金额、组成计税价格、出口数量等等，具体根据实际情况分别确定。这里不逐一展开。二、出口退（免）税税制要素（六）出口退（免）税计算1、增值税免抵退税和免退税的计算生产企业出口货物劳务增值税免抵退税，依下列公式计算：①当期应纳税额的计算当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额=（当期出口货物离岸价*外汇人民币折合率）*（出口货物适用税率-出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额二、出口退（免）税税制要素（六）出口退（免）税计算1、增值税免抵退税和免退税的计算生产企业出口货物劳务增值税免抵退税，依下列公式计算：②当期免抵退税额的计算当期免抵退税额=当期出口货物离岸价*外汇人民币折合率*出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格*出口货物退税率二、出口退（免）税税制要素（六）出口退（免）税计算1、增值税免抵退税和免退税的计算生产企业出口货物劳务增值税免抵退税，依下列公式计算：③当期应退税额和免抵税额的计算当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0二、出口退（免）税税制要素（六）出口退（免）税计算1、增值税免抵退税和免退税的计算外贸企业出口货物劳务增值税免退税，依下列公式计算：①外贸企业出口委托加工修理修配以外的货物：增值税应退税额=增值税退（免）税计税依据*出口货物退税率②外贸企业出口委托加工修理修配货物：出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额=委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据*出口货物退税率二、出口退（免）税税制要素（六）出口退（免）税计算1、增值税免抵退税和免退税的计算零税率应税服务增值税免抵退税，依下列公式计算：①当期免抵退税额的计算：当期零税率应税服务免抵退税额=当期零税率应税服务免抵退税计税依据*外汇人民币折合率*零税率应税服务增值税退税率二、出口退（免）税税制要素（六）出口退（免）税计算1、增值税免抵退税和免退税的计算零税率应税服务增值税免抵退税，依下列公式计算：②当期应退税额和当期免抵税额的计算：当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时，当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0二、出口退（免）税税制要素（六）出口退（免）税计算1、增值税免抵退税和免退税的计算退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。出口企业既有适用增值税免抵退项目，也有增值税即征即退、先征后退项目的，增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算。二、出口退（免）税税制要素（六）出口退（免）税计算2、消费税退税的计算消费税退税是指对外贸企业收购或列明生产企业收购、生产企业视同自产货物出口的应税消费品实行退税，分三种类型分别计算：第一种：属于从价定率计征消费税的，按以下公式计算：消费税应退税额=从价定率计征消费税的退税计税依据（即购进出口货物的增值税专用发票上注明的计税金额）*比例税率二、出口退（免）税税制要素（六）出口退（免）税计算2、消费税退税的计算第二种：属于从量定额计征消费税的，按以下公式计算：消费税应退税额=从量定额计征消费税的退税计税依据（即出口销售数量）*定额税率二、出口退（免）税税制要素（六）出口退（免）税计算2、消费税退税的计算第三种：属于从价定率与从量定额复合计征消费税的，按以下公式计算：消费税应退税额=从价定率计征消费税的退税计税依据（即购进出口货物的增值税专用发票上注明的计税金额）*比例税率+从量定额计征消费税的退税计税依据（即出口销售数量）*定额税率二、出口退（免）税税制要素（七）出口退税预算级次2004年以2003年财政部门确定的基数超基数部分应退税额：中央负担75%，地方负担25%2005年基数不变超基数部分应退税额：中央负担92.5%，地方负担7.5%2014年至今国务院正在研究完善出口退税负担机制问题。三、出口免税和征税规定三、出口免税和征税规定申报期政策理解4月2012年第24号第4条：企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。2015-4-16申报期内应将2014年度已申报未收齐的全部数据做单证收齐申报5月财税〔2012〕39号第6条：适用增值税免税政策的出口货物劳务，是指出口企业或其他单位出口规定的货物,具体是指未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）税的出口货物劳务。未按期收齐的在2015-5-18申报期内应冲减已申报数据确认免税收入（免税报表及相关单证装订备查）6月财税〔2012〕39号第9条：出口企业或其他单位出口货物劳务适用免税政策的，如果未按规定申报免税，应视同内销货物和加工修理修配劳务征收增值税、消费税。仍未按期确认免税收入的，在2015-6-15申报期内应当视同内销征税处理三、出口免税和征税规定（一）出口免税1、适用范围2、申报及其他规定。应在出口或销售次月的增值税纳税申报内，向主管税务机关办理增值税、消费税免税申报。适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。发生增值税、消费税不应退税或免税但已实际退税或免税的，出口企业和其他单位应当补缴已退或已免税款。3、放弃免税。实行按内销货物征税的，应向主管税务机关提出书面报告，一旦放弃免税，36个月内不得更改。向主管税务机关报送《出口货物劳务放弃免税权声明表》，办理备案手续。自备案次月起执行征税政策，36个月内不得变更。三、出口免税和征税规定（二）出口征税1、适用范围2、计算：一般纳税人出口货物销项税额=（