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2019年初级会计实务第二章资产主讲人：郎润华1.3交易性金融资产【本讲考情分析】在近三年的考试中主要以单项选择题、多项选择题、计算题和综合题题型出现，但本专题内容很重要。【本节重难点提示】1.掌握交易性金融资产的初始计量（入账价值）2.掌握交易性金融资产持有期间获得现金股利或债券利息的核算（投资收益）；3.掌握交易性金融资产期末计量（公允价值变动损益）；4.掌握交易性金融资产处置的核算（投资收益）。【2019年大纲变化】1.将取得时价款包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利息，单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）；2.处置时，不再将持有期间确认的公允价值变动损益结转至投资收益。第2章资产一、交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。注：学习交易性金融资产的方法取得-持有-资产负债表日-出售二、交易性金融资产的账务处理使用的会计科目：交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动公允价值变动损益应收股利（股票投资）/应收利息（债券投资）投资收益【解释1】交易性金融资产的账户余额=所有明细科目的合计=交易性金融资产—成本+交易性金融资产—公允价值变动。【解释2】公允价值变动损益和投资收益均属于损益类的科目，这两个科目之间的变动不影响当期损益的总额。（一）交易性金融资产的取得（重点）取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。(今年重大改变，牢记，牢记)取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益（减少企业的当期利润）。发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按照发生的交易费用，借记“投资收益”科目，发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照实际支付的金额，贷记“其他货币资金”等科目。借：交易性金融资产——成本（公允价值-包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息）投资收益（交易费用）（影响当期损益）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款【解释1】交易性金融资产的入账价值（已宣告但尚未发放的股利或已到付息期尚未领取的利息、交易费用在支付的价款里）=实际支付的价款-已宣告但尚未发放的股利或已到付息期尚未领取的利息-交易费用的部分。【解释2】取得交易性金融资产的方式不同，贷方登记的科目也不同，如果是直接购入某公司的股票，则贷方登记“银行存款”科目；如果是委托证劵公司购买，则贷方登记“其他货币资金——存出投资款”科目。【相关链接1】企业取得长期股权投资的入账价值中包含了已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。(今年重大改变，牢记，牢记)【例2-29】2018年5月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10000000元，另支付相关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：(1)2018年5月1日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本10000000贷：其他货币资金——存出投资款10000000(2)2018年4月1日，支付相关交易费用时：借：投资收益——A上市公司股票25000应交税费——应交增值税（进项税额）1500贷：其他货币资金——存出投资款26500在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25000元，应当在发生时记人“投资收益”科目，而不记人“交易性金融资产——成本”科目。【例2-30】假定2018年5月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，支付价款10000000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600000元），另支付相关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元.，甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：2018年4月1日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产一上市公司股票——成本9400000应收股利-A上市公司股票600000贷：其他货币资金——存出投资款100000002018年5月1日，支付相关交易费用时：借：投资收益——A上市公司股票25000应交税费——应交增值税（进项税额）1500贷：其他货币资金——存出投资款26500在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25000元，应当在发生时记人“投资收益”科目，而不记入“交易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款10000000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600000元），其中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利600000元应该计入“应收股利”科目。而不记人“交易性金融资产——成本”科目，【例·单选题】甲公司20×8年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年10月10日购入该交易性金融资产的入账价值为（C）。A.860万元B.856万元C.840万元D.848万元【答案】C【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-16-4＝840（万元）。【例题4·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）（2009年）【答案】×【解析】为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益。【例·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2700B.2704C.2830D.2834【答案】B【解析】该项交易性金融资产的入账价值为2830。已宣告但尚未发放的现金股利126万元计入应收项目，不计入交易性金融资产成本中去。（二）持有交易性金融资产期间取得现金股利和利息的核算（重点）1.企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”（增加企业的当期损益）。新宣告的现金股利（股票投资）借：应收股利贷：投资收益（影响当期损益）收到现金借：银行存款贷：应收股利确认新发生的利息（债券投资）借：应收利息贷：投资收益（影响当期损益）收到现金借：银行存款贷：应收利息【解释】针对交易性金融资产的债券投资考试时仅仅针对的是分期付息，一次还本的债券。【解释1】企业只有在同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利或利息收入并计入投资收益：一是企业收取股利或利息的权利已经确定（例如被投资单位已宣告）；二是与股利或利息相关的经济利益很可能流入企业；三是股利或利息的金额能够可靠计量。【例2–31】承【例2-30】，假定2018年5月20曰，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利600000元，并存入银行，假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金-存出投资款600000贷：投资收益——A上市公司股票600000在本例中，甲公司取得A上市公司发放的现金股利同时满足了确认股利收入并计入当期损益的三个条件：一是企业收取股利的权利已经确立；二是与股利相关的经济利益很可能流人企业；三是股利的金额能够可靠计量，因此，记人“投资收益”科目，而不是冲减“交易性金融资产——成本”科目。【例2–32】承【例2-30】，假定2019年3月20日，A上市公司宣告发放2018年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为800000元。假定不考虑相关税费，甲公司应编制如下会计分录：借：应收股利——A上市公司800000贷：投资收益——A上市公司股票800000在本例中，甲公司取得A上市公司宣告发放的现金股利同样同时满足了确认股利收人并计人当期损益的三个条件。因此，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。【例2-33】2018年5月1曰，甲公司购入B公司发行的公司债券，支付价款26000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500000元），另支付交易费用300000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18000元。该笔B公司债券面值为25000000元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2018年5月10日，甲公司收到该笔债券利息500000元。假定不考虑其他相关税费和因素。甲公司应编制如下会计分录：（1）2018年5月1日，购入B公司的公司债券时：借：交易性金融资产-B公司债券-成本25500000应收利息-B公司债券500000投资收益-B公司债券300000应交税费-应交增值税（进项税额）18000贷：其他货币资金-存出投资款26318000（2）2018年5月10日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债权利息时：借：其他货币资金-存出投资款500000贷：应收利息-B公司债券500000（三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额（所有明细科目金额之和）之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目。（1）公允价值上升时：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动【记忆技巧1】购买当期的公允价值变动=当期末的公允价值-购入时的成本；【记忆技巧2】购买当期以后期间的公允价值变动=本期末的公允价值-上期末的公允价值。【解释】期末公允价值=该交易性金融资产的账面余额=该交易性金融资产的账面价值。【例2-34】承【例2-30】和【例2-31】，假定2018年6月30日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为8600000元；2018年12月31日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为12400000元。甲公司应编制如下会计分录：2018年6月30日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益—A上市公司股票800000贷：交易性金融资产—A上市公司股票—公允价值变动8000002018年12月31日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产—A上市公司股票—公允价值变3800000贷：公允价值变动损益—A上市公司股票3800000在本例中，2018年6月30日作为资产负债表日，甲公司持有A上市公司股票在该日公允价值8600000元，账面余额即为2018年5月1日的公允价值9400000元，公允价值小于账面余额800000元（8600000-9400000),应记人“公允价值变动损益”科目的借方；2018年12月31日作为资产负债表日，甲公司持有A上市公司股票在该日公允价值12400000元，账面余额即为2018年6月30日的公允价值8600000元，公允价值大于账面余额3800000元（