08_风险评估

Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility第八讲风险评估管理学院会计不财务管理系董望2013/11/61Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility审计过程与审计目标的实现2013/11/62Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility2013/11/63现代风险导向审计业务流程图审计准备阶段审计计划阶段审计实施阶段审计终结阶段获取数据客户诚信明确审计业务的性质、范围初步了解被审计单位的基本情况经营风险财务状况初步评审客户的风险级别，高/中/低会计师事务所评价专业胜任能力时间资源专业胜任能力独立性检查明确被审计单位应协助的工作商定审计收费放弃项目签订审计业务书/承接业务书建立项目风险识别风险评估风险评估结果汇总总体审计策略风险应付1.确定重要性水平2.编制进一步审计程序1.了解评价被审单位战略风险2.了解评价被审单位内部控制3.了解评价被审单位经营流程风险……1.识别重大风险汇总2.财务报表层次应付方案计划阶段审计证据判断两阶段审计证据是否相符汇总数大于/接近重要性水平是否有未识别的重大错漏报风险风险评估程序初步评估初步制定初步设定重新评估修改修正设定重新评估修改修正设定计划执行扩大范围或修改、追加程序扩大范围或修改、追加程序实施阶段审计证据实施进一步审计程序实施控制测试实施财务报表、项目实质性测试实施其他审计程序汇总数vs重要性水平汇总审计测试结果汇总并要求被审计单位调整相关内容对差异调整后财务报表的总体复核分析原因并记录评价审计结果与客户沟通并草拟报告意见三级复核出具审计报告项目终结同意?否是否是有没有汇总数小于重要性水平同意不同意Globalization*Innovation*Entrepreneurship*ResponsibilityOUTLINE2013/11/64审计风险准则概述了解被审计单位及其环境了解被审计单位的内部控制评估重大错报风险Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility风险评估概述审计风险模型2013/11/65评估值？审计计划审计风险期望值审计证据=审计风险模型财务报表存在重大错报被审计单位注册会计师重大错报风险检查风险可接受审计风险×实质性程序Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility风险评估概述风险评估中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险–注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表的重大错报风险，设计和实施进一步的审计程序–了解被审计单位及其环境是“风险评估”的基础和前提，是注册会计师执行财务报表审计的必要程序–了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新和分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终–注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度2013/11/66Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility风险评估概述了解被审计单位及其环境的作用–1.确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当–2.考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当–3.识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等–4.确定在实施分析程序时所使用的预期值–5.设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平–6.评价所获取审计证据的充分性和适当性2013/11/67Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility风险评估概述2013/11/68被审计单位的性质被审计单位对会计政策的选择和运用目标、战略与相关经营风险财务业绩的衡量与评价风险评估实施进一步审计程序识别通过风险评估程序行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素了解被审计单位及其环境内部控制评估Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility风险评估概述2013/11/69被审计单位的性质被审计单位对会计政策的选择和运用目标、战略与相关经营风险财务业绩的衡量与评价风险评估实施进一步审计程序识别通过风险评估程序行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素了解被审计单位及其环境内部控制评估Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility风险评估概述风险评估程序–风险评估程序是指注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论错报由于舞弊或错误导致）而实施的审计程序•询问管理层和被审计单位内部其他人员•分析程序•观察和检查2013/11/610Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility风险评估概述风险评估程序2013/11/611【例】在进行风险评估时，注册会计师通常采用的审计程序是（）。A.将财务报表与其所依据的会计记录相核对B.实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势C.对应收账款进行函证D.以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility风险评估概述项目组讨论–项目组讨论的实质是整合项目组内部资源，保持项目组成员的职业谨慎，在确保审计报告质量的同时提高审计效率•了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性•了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围的影响2013/11/612Globalization*Innovation*Entrepreneurship*ResponsibilityOUTLINE2013/11/613审计风险准则概述了解被审计单位及其环境了解被审计单位的内部控制评估重大错报风险Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility风险评估概述2013/11/614被审计单位的性质被审计单位对会计政策的选择和运用目标、战略与相关经营风险财务业绩的衡量与评价风险评估实施进一步审计程序识别通过风险评估程序行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素了解被审计单位及其环境内部控制评估典型案例剖析：审计师为什么没能发现宇通客车造假？•郑州宇通客车是1993年在郑州客车厂的基础上成立的一家股份制公司，1997年5月，郑州宇通客车（600066）在上海证券交易所挂牌上市，成为国内首家上市的大客车生产企业。宇通客车从1997年上市至今，每年的每股收益率都超过10%。至2002年末，郑州宇通客车总股本1.36亿股，总资产约20亿元，净资产9亿元，资产负债率40%。河南华为则从宇通客车1997年上市起至1999年一直负责对其年报进行审计。基本情况两大事件事件一：2001年6月20日，宇通客车第一大股东宇通集团的所有者郑州市国资局将所持宇通集团89.8%的股份转让给由宇通客车职工出资注册的上海宇通，由于宇通集团持有上市公司17.19%的股份，在国有股转让后上海宇通也就成了宇通客车的第一大股东，这在事实上就构成对宇通客车的MBO，业内称为“第一例公开以上市公司国有股为对象而实行的MBO”郑州国资局宇通集团宇通客车17.19%=2350万股上海宇通（2001年3月成立）董事长(汤玉祥)2001年6月将2350万的89.8%转让给上海宇通转让后，2110.3万股，15.44%24.29%15.44%*24.29%=3.75%实际构成MBO注册资本12053.8万,名义股东23名自然人中，宇通职工占21名在得到财政部批准之前，上海宇通暂时代为管理宇通客车的这部分股权。事件二：同年8月到10月间，财政部对全国159家企业包括7家上市公司进行巡查，发现宇通客车1999年的财务报表中有多处虚假内容，其中，虚减资产和负债各达1.35亿元，而河南华为会计师事务所确出具了无保留意见的审计报告。无限的遐思……•本来MBO就常被和国有资产流失联系在一起，现在又发现会计信息造假，所以媒体很自然的将这两起事件联系在了一起，认为1999年财务报表的造假正是为了MBO作铺垫，其中必定存在着国有资产的流失现象。宇河南华为也因为未能揭露出宇通1999年的虚减资产和负债的舞弊行为而受到牵连。•2002年证监会经过核实和确认后，作出了【2002】14号行政处罚决定，分别对宇通客车和河南华为作出处罚。•【2002】14号的行政处罚决定认为，原河南华为会计事务所（以下简称河南华为）在对宇通客车（600066.SH）1999年年报审计时，宇通客车提供了虚假的银行对账单，银行函证、各科目明细账、总账等原始资料，河南华为的审计师虽履行了一定的审计程序，但未勤勉尽责，未发现宇通公司虚减资产、负债13500万元的会计记录，从而为宇通客车提供了无保留的审计意见。河南华为会计事务所的这一行为违反了《证券法》第十三条和《股票条例》第三十五条的规定，构成“会计师事务所、资产评估机构和律师事务所违反本条例规定，出具的文件有虚假、严重误导性内容或者有重大遗漏的”行为，对河南华为处以没收非法所得30万元，对河南华为签字注册会计市赛保国、董超分别处以警告的行政处罚。证监会的处罚•其所以未能发现有问题的凭据而提供了不实报告，完全是因为宇通向其提供的原始资料是虚假的。而且宇通的舞弊行为是和券商、银行的串通舞弊，隐蔽性很强，发现难度很大。会计师事务所和审计师在执行审计过程中保持了足够的职业谨慎，并已经对宇通客车的财务报表做出了3000多万元的调整，限于人力、财力、审计时间以及取证的难度等因素，会计师事务所和审计师不可能在执行审计的过程中发现所有的问题。华为事务所的委屈……宇通造假的动机分析•造假行为：–1999年虚减资产和负债各达1.35亿元，其中虚减银行存款6383万元，虚增其他应收账款1883万元，虚减短期投资9000万元，虚减短期借款4000万元，应付账款则虚减了7000万元（报表上记为预付账款），长期借款虚减2500万元。造假是为了掏空公司，从而设立上海宇通吗？•成立上海宇通和收购国有股的资金从何而来，是否就是这些虚减了的资产？•资产减少了，收购的成本降低了，国有资产是否流失了？高派现是否也与此意图有关？•有业内人士指出，按2000年末宇通客车每股净资产6.35元，或前三年每股净资产的平均值5.66元计算，宇通集团转让给上海宇通的2110.3万股相当于1.2亿至1.34亿元，上海宇通的全部注册资本勉强可以最低价格5.66元／股收购宇通集团2110.3万股。•而宇通客车的高级经理层长期处于相对较低的收入层次，历年年报显示，该公司管理层薪酬一直到2000年才有了大幅度提高，董事、监事及高级管理人员年度报酬总额从以往的50万－60万元提高到252.85万元，其中汤玉祥本人获奖5万股，市值不过100万，且不能抛售。管理层的解释•宇通客车董事长汤玉祥的辩解是：报表虚减了资产和负债，但是没有减少净资产；国有股是溢价购买的，宇通集团净资产是1.37亿元，政府拿走了1.76亿元，溢价28.48%。同时宇通管理层又在一份名为“上海宇通注册资金来源说明”的文件中介绍说，上海宇通“20名股东的背后是宇通客车838名员工出资8053.8万元，汤玉祥个人出资3000万元。故上海宇通21名自然人股东实际是全员持股。其出资方