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【课题】收入的核算【教材版本】杨蕊，梁健秋.企业财务会计，第五版.北京：高等教育出版社.2018梁健秋.企业财务会计同步训练，第五版.北京：高等教育出版社.2018【教学目标】知识教学目标：通过本节学习，要求学生能说出收入的范围和分类，了解收入的概念和特征，并能独立完成一般销售业务、销售折扣、折让和销售退回等业务的会计处理。能力教学目标：让学生学会区分收入与利得，界定和概括收入的范围、正确确定收入的入账价值，根据收入的确认条件和计量方法，对不同类型收入的基本业务进行正确的核算。【教学重难点】重点：收入的确认和计量；销售折扣、折让和销售退回的核算。难点：销售折扣、折让和销售退回。【教学媒体】【教学方法】比较、归纳、案例教学法。【课时安排】3课时（135分钟）【教学过程】一、导入老师：通过学习，同学们已经掌握了会计六要素中的资产、负债、所有者权益相关的会计核算。今天开始，我们将要学习第四个会计要素：收入。请大家想想，在日常生活中，你认为哪些构成了收入？学生。。。。。。（根据学生的回答，教师引出新课内容）【授新课】一、收入的概述（一）收入的含义教师：收入是指企业在日常活动中所形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。正确地理解收入的概念是做好收入核算的重要前提，在理解收入概念时，要理解以下几点：（1）日常活动的含义，日常活动，是指企业为完成其经营目标而从事的所有活动，以及与之相关的其他活动。如制造业销售商品，商品流通企业销售商品、出租固定资产，商业银行提供贷款服务、广告商提供广告策划等。（2）经济利益的含义：经济利益，是指现金或最终能转化为现金的非现金资产。2.收入的特点特征说明实例日常活动中形成的经济利益的总流入同概念里的说明如工业企业销售商品，提供劳务、出售不需用原材料等，而处置固定资产等是非日常活动会导致企业所有者权益增加可引起资产增加或负债减少或两者兼而有之，根据资产－如可增加银行存款或应收账款，或是以劳务抵债，或部分负债＝所有者权益，所以，收入的取得一定会使所有者权益增加。抵债，部分收取现金等。与所有者投入资本无关所有者投入资本形成的经济利益的总流入直接增加所有者权益如投资者投入设备，直接增加实收资本注意：（1）企业处置固定资产的收益、无形资产的收益以外因其他企业违约收取罚款等，这些活动形成的经济利益的总流入属于企业的利得而不是收入。收入与利得的区别在于产生收益的业务性质，收入产生于企业的日常活动，比如主营业务、兼营业务等，利得产生于企业的非日常活动，比如处置固定资产、捐赠等。（2）收入不包括为客户或第三方代收的款项，如企业代国家收取增值税，旅行社代客户购买门票、飞机票等收取的票款等，不能作为企业的。（二）收入的分类与范围1.按其形成来源分类商品销售收入：为销售而生产或购进的物品，包装物、原材料等，用于捐赠、投资或自用的商品不属于商品销售范围，应按成本结转。提供劳务收入：如加工、修理、安装、运输、咨询等，根据完成劳务的时间不同，则需按不同情况对各种劳务收入进行可靠确认和计量。让渡资产使用权收入：即他人使用本企业资产的收入，包括利息收入（金融企业）和使用费收入（如使用无形资产）。2.按企业经营业务的主次主营业务收入：主要业务所取得的收入，不同行业不同性质的企业，其主营业务收入也有所不同，如工业企业主营业务收入是销售库存商品，提供工业性劳务的收入，商品流通企业的主营业务收入是自购自销商品，受托代销商品，交通运输行业的主营业务收入主要是运输费、装卸费等。其他业务收入：由于非主营业务所取得的收入。如工业企业转让材料、提供非工业性劳务收入，商品企业转让材料、代购代销、出租包装物、固定资产的租金收入等。（以上内容由老师与学生一起归纳总结）（三）收入的确认与计量1.商品销售收入的确认与计量教师：是否企业一旦销售商品，就应该确认为收入呢？（根据学生的回答，老师给出例子让学生判断）多媒体案例：泰华公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为16%。商品销售价格除特别注明外均不含增值税额，2018年12月份发生的业务如下：(1)12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为32万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为160万元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。(2)12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月10日所购商品在价格上给予10%的折让（泰华公司在该批商品售出时确认销售收入500万元，未收款）。经查核，该批商品外观存在质量问题。由公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。(3)12月5日，向K公司销售材料一批，价格为20万元，该材料发出成本为16万元。当日收取面值为23.2万元的银行承兑汇票一张。(4)12月8日，与W公司签订一项购销合同，合同规定，泰华公司为W公司建造安装两台电梯，合同价款为600万元。按合同规定，W公司在泰华公司交付商品前预付价款的30%，其余价款将在泰华公司将商品运抵W公司并安装检验合格后才予以支付。泰华公司于12月18日将完成的商品运抵W公司，至于12月31日估计将完成电梯安装任务的50%。该电梯的实际成本为380万元，预计安装费用为10万元。(5)12月10日，泰华公司售给H公司商品一批，销售价款为300万元，泰华公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与H公司，H公司已开出商业承兑汇票一张，期限为三个月。由于H公司没有场地放置该批商品，经协商，待2019年1月31日再予提货。该批商品的实际成本为200万元。(6)12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为60万元（不含增值税额），自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到G公司预付的款项40万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。(7)12月31日，收到A公司退回的当月1日所购商品的20%。经查核，该批商品存在质量问题，泰华公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。（师问：以上7个案例，是否都应被视为企业的收入，为什么？）根据学生回答，老师给出确认收入的五个条件：（1）商品销售收入的确认企业在销售商品时，如同时符合以下5个条件，即确认为收入：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失；如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已移出该企业。②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。③收入的金额能够可靠计量，收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提，收入不能可靠地计量，则无法确认收入。企业在销售商品时，售价通常已经确定，但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定前不应确认收入。④与交易相关的经济利益能够流入企业。⑤相关的成本能够可靠地计量。根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认，即使其他条件均已满足，也不能确认收入。企业销售商品应同时满足上述4个条件，才能确认收入。任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。师：上面7个案例中，1、2、3、5、7题符合收入确认的五个条件，所以应确认为收入，在例4中，虽然泰华公司已交付该电梯，且W公司已付款30%，但是仍没有满足收入的确认条件（将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方），如将其确认为企业的销售收入则是不对的。在例5中，虽然H公司没有提货，但是泰华公司的发票已开出，且H公司已付款，满足了收入的确认条件，则确认为收入。我们不能仅仅因为没有提货不确认收入。在例6中，虽然相关利益很可能（大于50%）流入企业，但是商品制造工作尚未开始，其成本不能够可靠的计量，根据收入和费用配比的原则也不能确认收入。2.商品销售收入的计量商品销售收入的计量，即入账金额的确定，应根据企业与购货单位的合同或协议金额；无合同或协议的，应根据购销双方都同意或都能接受的价格。2.让渡资产使用权收入的确认与计量（1）让渡资产使用权收入的确认原则①与交易相关的经济利益能够流入企业；②收入的金额能够可靠地计量(2)让渡资产使用权的计量①利息收入应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定。②使用费收入，应按有关合同和协议的收费时间和方法计算确定。二、销售收入的账务处理（一）销售收入核算应设置的会计科目1、“主营业务收入”账户企业对主营业务的核算，应设置“主营业务收入”账户。当企业由于销售商品、提供劳务、让渡资产使用权而取得收入时，贷记该账户，当企业发生销货退回、销售折让等冲减收入时，或期末结转入“本年利润”账户时，借记该账户，期末结转后该账户无余额。主营业务收入——××产品性质：损益类发生销货退回、销售折收入实现时让等，转入“本年利润”无余额当企业同时满足收入实现的四个条件时，借：银行存款库存现金应收账款应收票据预收账款等贷：主营业务收入——××产品应交税费——应交增值税（销项税额）2、“其他业务收入”科目“其他业务收入”科目是用于核算企业确认的除主营业务活动以外的其他活动实现的收入。该科目的贷方登记企业实现的其他业务收入，借方登记期末转入“本年利润”科目的其他业务收入。期末结转后，该科目无余额。“其他业务收入”科目可按其他业务种类设置明细，进行明细分类核算。3、“发出商品”科目为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应设置“发出商品”科目进行核算。“发出商品”科目属于资产类科目，借方登记不满足收入确认条件大已发出商品的成本，贷方登记发出商品满足收入确认条件时，应结转的销售成本；发出商品发生退回，应冲回的商品成本。期末借方余额反映企业发出商品的成本。该科目应当按照购货单位及商品类别和品种进行明细核算。（二）销售商品的一般业务1、案例讲解：【例1】某公司向本地一零售企业销售一批商品，增值税发票上注明该批商品售价60000元，增值税款9600元，该批商品生产成本为30000元。收到该零售企业交来转账支票一张，当日办妥进账手续。该项业务符合收入确认的条件，确认收入时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：确认收入时：借：银行存款69600贷：主营业务收入60000应交税费——应交增值税(销项税额)9600同时结转销售成本：借：主营业务成本30000贷：库存商品30000师：上题中，如若销货款项未收应计入“应收账款”。2.销售折扣、折让和销售退回师：上面这种情况是企业的正常销售业务，但是企业在商品销售过程中有可能会发生销售折扣、销售折让及销售退回等情况，当生生这些情况时，应该如何处理？（1）销售折扣的核算师：销售折扣是企业为了促进商品销售或鼓励购货方尽快付款而给予的价格或债务扣除。包括商业折扣和现金折扣。商业折扣是为促销而在商品标价上给予的价格扣除，它在销售时即已发生，所以在企业销售实现时，只需按扣除商业折扣后的净额确认销售收入，不需另做会计分录。现金折扣：企业赊销商品，如果客户在折扣期内付款，企业在总价款上给予一定的优惠。其表现形式如：2/10，1/20，n/30。（通过上述表格，老师详细讲述，相信同学能明白现金折扣表现形式的含义）对现金折扣的会计处理通常有两种方法，即总价法和净价法。我国目前的会计实务采用总价法。即应收账款以未减现金折扣前的实际发生额作为入账价值。实际发生的现金折扣，作为财务费用计入当期损益。其会计分录基本模式如下：发出商品，办妥托收手续：借：应收账款（总价+销项税额）——某企业贷：主营业务收入（总价）