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第二章(中)金融资产——货币资金前言第一节库存现金第二节银行存款与其他货币资金前言定义：货币资金是指处于货币状态的资产，包括出纳保管的库存现金、存于银行的银行存款，以及采用其他结算方式引起的具有特定用途的资金。账户设置：“库存现金”——用来反映出纳保管的库存现金的增减变动及其余额，“银行存款”——用来反映企业存放在银行的存款的增减变动及其余额、“其他货币资金”——用来反映企业采用其他结算方式产生的具有特定用途的货币资金的增加变动及其余额，这种货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款及外埠存款等第一节库存现金一、库存现金的管理(一)库存现金管理的目的内容1、目的：保证企业在经营活动中有足够的现金，在需要时能够随时支付，在此基础上合理规划现金的余额，尽量减少现金的占用量，同时采取必要的措施加强现金的管理和控制，避免偷盗、侵吞、挪用等行为。2、内容：现金内部控制制度的设计和现金的日常管理等(二)现金的内部控制：现金收入的内部控制、现金支出的内部控制、现金库存的内部控制1、现金收入的内部控制：保证全部现金收入的及时、全部入账制度设计要点：一式多联的票据传递。例子：销售收现。销售开票、收款、开票、发货、记账2、现金支出的内部控制：保证支出合理、合法制度设计要点：单据管理——申请、主管人员审批、会计审核、出纳付款、记账。3、库存现金的内部控制：保证库存现金的安全完整，每天保留的库存现金限额合理可靠。制度设计要点：规定合理的库存限额、日记账管理——账款相符、不坐支现金、内部检查二、库存现金的核算(一)库存现金收付的核算：进行日记帐、总分类核算取得或填制准确的、合理、合法的收付款凭证，出纳据此办理现金的收付款业务，并登记“库存现金”日记账；会计据此编制记账凭证，并登记“库存现金”总分类账。(二)备用金的核算1、备用金的性质：备用金是一种内部控制制度，从会计部门的角度来看，相当于企业将“现金”借给个人或企业的其他部门，由他、她(它)(们)先使用，后报销。从企业会计部门的角度，备用金——已由他方保管，非本部门保管，是一种债权——其他应收款。2、备用金的账务处理：①备用金的建立：借：其他应收款——备用金(××部门、个人)贷：库存现金②备用金的使用——业务发生后报销a.定额的情形——补足备用金：借：有关费用科目，贷：库存现金b.非定额的情形——多退少补：借记有关费用项目，贷记“其他应收款——备用金(××部门、个人)”，差额部分借记或贷记“库存现金”③备用金的追加(分录与建立备用金的相同)或核销(分录与备用金建立的分录相反)例1某企业的会计部门为采购部门实行定额备用金制度，会计部门拨付备用金4000元时，根据备用金负责人签署的借款单据，应作如下会计分录：借：其他应收款——备用金（采购部门）4000贷：库存现金4000假如本月末，若报销金额为3000元，则财务部门用现金补足差额，会计分录如下：借：管理费用3000贷：库存现金3000这样“其他应收款——备用金（采购部门）”账户余额一直保持4000元不变。这就是“定额”的涵义。如财务部门决定将采购部门的备用金增加到5000元，则再拨付1000元时，会计分录为：借：其他应收款——备用金（采购部门）1000贷：库存现金1000例2企业行政人员王某要外出参加一个会议，向财务部门申请3000元的备用金，王某填写借条，经主管领导批准，会计审核后，到出纳处取款，会计据此借条应作会计分录如下：借：其他应收款——王某3000贷：库存现金3000如王某开会回来，报销时应填写报销单，假如应报销金额为2500元，会计签章后交由出纳办理收付款，出纳办理付款后，将报销单退还会计，会计人员据此作会计分录如下：借：管理费用2500库存现金500贷：其他应收款——王某3000第二节银行存款与其他货币资金一、银行存款账户的管理1、基本存款账户——办理日常转账结算和现金收付的账户。存款人只能在银行开立一个基本存款帐户。2、一般存款账户——在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。存款人可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。3、临时存款账户——存款人因临时经营活动需要开立的账户。可办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。4、专用存款账户——存款人因为特定用途需要开立的账户。存款人拥有的基本建设资金、更新改造资金、特定用途需要专户管理的资金，可在银行开立专用账户。二、银行存款核算(一)银行存款总分类核算为了反映和监督企业银行存款的收入、付出和结存情况，企业应设置“银行存款”账户，进行总分类和日记账核算。企业办理银行存款的各种收付业务，都必须填制或取得有关的银行收付款凭证，作为收付款的书面证明，经会计主管审核签章后，据以填制银行存款的收款凭证或付款凭证。一般来说，为了避免重复，对银行存款和现金互相划拨的业务，只需填制付款凭证。银行存款收付款凭证填制并经审核后，就可以据此逐笔登记“银行存款”账户，也可以根据定期编制的汇总收付款凭证在月末汇总登记。(二)银行存款日记账的设置和登记银行存款日记账按存款的银行帐号，存款币种分别开设，并按经济业务发生的时间顺序登记。银行存款日记账是由企业的出纳员根据银行收付款凭证、现金付款凭证序时登记的。(三)银行存款的核对企业应定期将“银行存款日记账”的记录与银行送来的对账单核对，每月至少一次。企业银行存款日记账与银行送来的对账单在核对时可能会不一致。不一致的原因有两个：一是企业和银行某一方发生的记账错误，二是存在未达账项。未达账项是指由于结算凭证或收付款在企业与银行之间实际结算与入账时间不同而产生的，即一方收到凭证已经入账，另一方尚未收到凭证而未能入账的款项。表现形式：(1)企业已经收款入账，银行尚未收到入账的款项；(2)企业已经付款入账，银行尚未付出入账的款项；(3)银行已经收款入账，企业尚未收到入账的款项；(4)银行已经付款入账，企业尚未付出入账的款项。在核对过程中，对记账错误造成的双方记录不符的，应查明原因进行更正，并编制正确的会计分录；对未达账项造成的双方记录不符，应逐笔核对，将双方调整相符。具体操作一般是通过编制银行存款余额调节表，使之调整相符。编制原理：假设凭证同时到达，对于尚未到达的那一方，应补上余额，或从余额中扣除。同时，对于记账错误方面的，也应加以调整。按照这个原理编制的调节表，经调节后，如果银行、企业的存款余额相同，该余额表示银行存款实际结存的余额。《会计制度》规定，未达账项在月末不调整银行存款的账面记录；只有在结算凭证到达企业以后，才做相应的会计处理。新会计准则没有规定是否应调整。例3假定2007年7月31日，康翔公司银行基本账户的存款账面余额为52373元，银行给出的该账户的对账单余额为57080元。经逐项核对，发现双方不符的原因有：(1)康翔公司收到蓝天公司货款为7000元的转账支票一张，委托银行办理托收，并根据银行送回的收款通知联入账，但银行因手续尚未办妥，还未入账。分析：凭证未达方——银行，该业务的发生应增加银行对账单余额7000元。(2)康翔公司7月18日向银行托收的兴业公司货款8800元，银行已经收款入账，但康翔公司因未收到银行的收款通知而未入账。分析：凭证未达方——企业，该业务的发生应增加企业银行存款余额8800元。(3)康翔公司7月30日开出#50的支票580元，并已入账，但持票人未到银行取款，银行未入账。分析：凭证未达方——银行，该业务的发生应减少银行对账单余额580元。(4)银行从康翔公司存款中扣除结算的利息费用3000元，但是康翔公司没有收到有关凭证而未入账。分析：凭证未达方——企业，该业务的发生应减少企业银行存款余额3000元。(5)康翔公司本月支付水电费１258元误记为1285元。分析：企业错账——多记支出27元(1285-1258)，应增加企业银行存款余额27元。(6)银行将伟力公司存入支票5300元误记入康翔公司帐号。分析：银行错账——误记存款5300元，应减少银行对账单余额5300元。表5-1银行存款余额调节表存款银行：中国银行账号：××××2007年7月31日单位：元项目金额项目金额企业银行存款余额52373银行对账单余额57080加上企业未入账的兴业公司货款8800加上银行未入账的蓝天公司货款7000多记水电费27减去银行已付款的利息费用3000减去银行尚未兑现的#50支票580银行误记5300调节后余额58200调节后余额58200编好调节表后，上述银行存款余额58200表示企业在2007年7月31日实际结存的余额。如果双方余额相等，表示银行账务基本正确；如果双方余额不等，表示银行账务还有差错，应进一步查找原因，加以纠正。在编制调节表过程中，如果属于企业记账错误，应及时编制更正的会计分录，登记入账。本例中多记的水电费27元的调整分录为（采用红字冲销法）：借：管理费用27（红字冲销）贷：银行存款27（红字冲销）三、银行转账结算方式(一)银行转账结算方式的种类1、票据结算工具：银行汇票、银行本票、支票、商业汇票2、非票据的结算方式：汇兑、托收承付、委托收款、信用卡、信用证等(二)结算方式所对应的会计账户：其他货币资金、银行存款、应收票据/应付票据、应收账款等(三)结算方式简介：票据结算的基本原理：票据的当事人：出票人、付款人/承兑人、收款人等本票——自付票据——出票人=付款人、收款人汇票——委托他付票据——出票人、承兑人、付款人、收款人——需经承兑人承兑1．银行汇票：(1)定义：银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票可以背书转让；可以在同城和异地使用；既可以办理货款结算，也可以异地支取现金；没有起点金额限制。(2)银行汇票流程图⑦退回多余款②出票①申请签发汇票③持往异地结算背书转让申请人④提示票据收款人(持票人)背书人被背书人持票人⑤代理付款行通知入账申请人出票人开户银行(付款人)收款人、持票人代理开户银行付款人⑥银行之间清算资金⑤代理付款人入账④提示票据例4东方公司2008年1月1日为了办理向西华公司采购业务在其开户行（工商银行泉州分行）办理了银行汇票业务，金额100000元，收款人西华公司。1月10日，办理了采购业务。货款为93600元（含增值税，增值税税率为17%）。同日，西华公司已将汇票交存其开户行（中国银行厦门分行）。1月11日东方公司的开户行将汇票余额划回到公司的账户上。开户行：工商银行泉州分行开户行：中国银行厦门分行东方公司西华公司东方公司的会计处理如下：(1)2008年1月1日办理银行汇票业务时：借：其他货币资金——银行汇票存款100000贷：银行存款100000(2)2008年1月10日办理购货业务时：借：在途物资80000应交税费——应交增值税(进项税额)13600贷：其他货币资金——银行汇票存款93600(3)2008年1月11日汇票余额划回时：借：银行存款6400贷：其他货币资金——银行汇票存款6400西华公司的会计处理如下：2008年1月10日销售业务时：借：银行存款93600贷：主营业务收入80000应交税费——应交增值税(销项税额)136002.银行本票(1)定义：银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。银行本票分定额和不定额两种，定额本票的面额分为1000元、5000元、10000元和50000元。银行本票一律记名，可以背书转让，付款期限为2个月，逾期本票银行不受理。本票适合于同城结算，见票即付，具有支付能力强，信誉高，流转速度快等优点。(2)银行本票流程图②出票①申请签发本票③交付票据(本地)背书转让申请人④提示本票收款人(持票人)背书人被背书人持票人⑤代理付款人入账申请人出票人开户银行(付款人)收款人、持票人代理开户银行付款人⑥银行之间清算资金⑤代理付款人入账④提示本票例5东方公司2008年1月1日为了办理向西华公司采购业务在其开户行（工商银行泉州分行）办理了银行本票业务，金额100000元，收款人西华公司。1月10