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会计学基础与实务郎菁会计改革历程•1985年颁布第一部《会计法》。•1992-1993年“两则两制”（即《企业会计基本准则》和《企业财务通则》，13个分行业的财务制度和会计制度。•1997年颁布《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》，至2002年陆续颁布16个具体准则。•2001年执行《企业会计制度》。•2006年颁布新《企业会计准则》（39个）•2011年颁布《小企业会计准则》。改革主线•会计制度会计准则•859197010611•准则与制度之争：•会计准则以原则为导向•会计制度以规则为导向现行企业会计标准体系•第一层次：基本准则•第二层次：两套会计准则并行：•大中型企业适用《企业会计准则》；•小企业适用《小企业会计准则》企业划型标准•工信部统计局发改委财政部四部委印发“中小企业划型标准规定的通知”（工信部联企业〔2011〕300号）中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定中小微企业划型标准举例行业类型从业人员（人）营业收入（万元）划型关系工业中型300-1000以下2000-40000以下两者同时满足小型20-300以下300-2000以下两者同时满足微型20以下300以下两者满足其一建筑业中型资产总额：5000-80000万元6000-80000以下两者同时满足小型资产总额：300-5000万元300-6000以下两者同时满足微型资产总额：300万元以下300以下两者满足其一•会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。•原始数据按目标要求最终信息•输入加工与处理输出•会计是以货币作为主要计量单位，运用一系列专门方法，对企事业单位经济活动进行连续、系统、全面和综合的核算和监督的一种管理活动。会计核算方法和程序会计核算方法：•1、设置帐户；•2、复式记帐；•3、填制和审核会计凭证；•4、登记帐簿；•5、成本计算；•6、财产清查；•7、编制会计报表。1、记帐凭证核算程序收款凭证日记帐原始凭证付款凭证总帐报表转帐凭证明细帐特点：根据记帐凭证逐笔登记总帐。2、科目汇总表核算程序•收款凭证日记帐•原始凭证付款凭证科目汇总表总帐报表•转帐凭证明细帐3、汇总记帐凭证核算程序•收款凭证日记帐•原始凭证付款凭证汇总记帐凭证总帐报表•转帐凭证明细帐4、多栏式日记帐核算程序•收款凭证日记帐•原始凭证付款凭证多栏式日记帐总帐报表•转帐凭证明细帐会计核算的基本假设•在会计上，我们将那些来自特定的市场经济环境（也包括政治、社会等因素）对会计系统的运行和发展具有制约和约束作用的基本前提，称为会计基本假设。•会计基本假设是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。会计主体持续经营会计假设会计分期货币计量（一）会计主体假设•会计主体（会计实体、会计个体）是指会计信息所反映的特定单位或组织，它规范了会计工作的空间范围。•划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。•把握会计处理的立场。•将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。•注意:会计主体不同于法律主体。法律主体往往是一个会计主体；但会计主体不一定是法律主体。（二）持续经营假设•持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。（三）会计分期假设•会计分期（会计期间），是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。•会计期间分为年度、半年度、季度和月度。（四）货币计量假设•货币计量，是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。会计基础权责发生制是相对于收付实现制的会计基础，贯穿于整个企业会计准则体系的总过程，属于财务会计的基本问题，层次较高，统驭作用强。会计信息质量要求原则1、可靠性2、相关性3、明晰性4、可比性5、实质重于形式原则6、重要性7、谨慎性8、及时性基本准则会计计量属性•历史成本•重置成本•可变现净值•现值•公允价值会计要素•会计要素是描述经济业务的会计语言；会计对象的具体分类；构成会计报表的基本项目。•六大会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润（一）资产•资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。•特征：1、资产是由过去的交易或事项形成的；•2、为企业所拥有，或即使不为企业所拥有，也是企业所控制的；3、预期会给企业带来经济利益。•分类：资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产•确认：1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2、该资源的成本或者价值能够可靠的计量。•流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。•非流动资产，是指流动资产以外的资产。非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。（二）负债•负债，是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。•特征：1、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；2、负债是由过去的交易或事项形成的现时义务。•分类：流动负债和非流动负债。•确认：1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2、未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量，•流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。•非流动负债，是指流动负债以外的负债。非流动负债包括：长期借款、长期应付款等（三）所有者权益•所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。•特征：1、除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益；2、企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；3、所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。•来源：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。•所有者权益包括：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。•1、实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到企业、构成企业注册资本的部分•2、资本公积，是指企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。3、盈余公积，是指企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。4、未分配利润，是指企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。（四）收入•收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。•特征：1、收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生；2、收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之；3、收入能导致企业所有者权益增加；4、收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。•分类：主营业务收入和其他业务收入。•确认：1、经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少；2、经济利益的流入额能够可靠的计量。（五）费用•费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。•特征：1、费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出。2、费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之；3、费用将引起所有者权益的减少。•分类：营业成本和期间费用。•确认：1、经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加；2、经济利益的流出额能够可靠的计量。（六）利润•利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。会计等式•会计等式，又称会计平衡公式，它是会计在反映经济业务和进行有关计量时所表现的经济内容及其等量关系。•最初的会计等式：资产=权益（一）会计基本等式•资产=负债+所有者权益•变换：资产-负债=所有者权益（剩余权益或净资产）•注意：任一时点，企业的所有资产，无论其处于何种占用形态，它都必须有相应的来源。换言之，企业的所有资产必定有相应的来源。这样，“资产=负债+所有者权益”这一等式，在任何情况下，其左右双方的平衡关系都不会被破坏。（二）会计基本等式的扩展•收入-费用=利润•资产=负债+所有者权益+收入-费用•资产+费用=负债+所有者权益+收入•资产=负债+所有者权益+利润（三）经济业务对会计等式的影响•不论企业的经济业务引起有关的会计要素发生怎样的变动，都不会破坏会计等式的平衡关系。经济业务变化的类型五、会计科目会计科目是对会计要素进一步分类的核算项目名称。资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目共同类科目•总分类科目（总帐科目、一级科目）•明细分类科目（明细帐科目、明细科目）会计帐户•帐户是用来记录各会计科目所反映的经济业务内容的工具，它是根据会计科目来开设的。•名称——会计科目•帐户•结构•帐户的结构是指帐户的格式，一般包括以下内容：•1、帐户名称（即会计科目）；•2、日期和凭证号数（说明帐户记录的日期及来源）；•3、摘要（对经济业务内容的简单描述）•4、增加和减少的金额；•5、余额•帐户名称（会计科目）•左方右方•本期发生额：会计期间内的增加、减少额（动态）。•余额：增加额和减少额相抵的差额（静态）。•期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=期末余额借贷记帐法•记帐方法：就是根据一定的原理、记帐符号、记帐规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务的方法。•单式记帐法•记帐方法•复式记帐法•借贷记帐法：以“借”、“贷”作为记帐符号，建立在“资产=负债+所有者权益”这一会计平衡公式原理基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”为记帐规则，运用复式记帐原理来登记各项经济业务的一种记帐方法。（一）记帐符号•借贷记帐法的记帐符号：“借”、“贷”。•在借贷记帐法中，当借和贷转化为记帐符号后，它们失去了原有的字面意义，成为一个纯粹的记帐符号。就符号这一层面意义而言，可以用任何两个字或符号来代替借和贷，其作用不会受到任何影响。（二）借贷记帐法下的帐户结构年记账凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号•（借）帐户名称（贷）•注意：借和贷本身不等于增或减，只有当其与具体类型的帐户相结合以后，才可以表示增加或减少。1、资产、负债和所有者权益类帐户结构（实帐户）•资产类帐户•借贷•期初余额•增加额减少额•本期借方发生额本期贷方发生额•期末余额•负债和所有者权益类帐户•借贷•期初余额•减少额增加额•本期借方发生额本期贷方发生额•期末余额2、损益类帐户结构（虚帐户）•成本费用类帐户•借贷•增加额减少或转出额本年借减少额•收入类帐户•借贷•减少或转出额增加额利润•贷•增加额各类帐户结构说明•帐户名称•借贷•资产增加资产减少•成本费用增加成本费用减少•负债减少负债增加•所有者权益减少所有者权益增加•收入减少收入增加•期末余额：资产余额期末余额：负债、所有者权益（或成本余额）余额（三）记帐规则•有借必有贷，借贷必相等。（四）会计分录•会计分录：是指按照借贷记帐法记帐规则的要求，对经济业务列示应借、应贷的帐户和金额的一种记录。在实际工作中，会计分录在记帐凭证上。•格式要求•简单分录：一借一贷•复合分录：一借多贷、一贷多借、多借多贷•会计分录要点：（1）经济业务涉及哪些要素；（2）涉及要素中的哪些账户；（3）涉及金额是增还是减；（4）根据借贷法判断是借还是贷。（五）借贷记帐法的具体运用举例1、借：库存现金1000贷：银行存款10002、借：银行存款20000贷：短期借款200003、借：固定资产85000贷：实收资本850004、借：应付账款10000贷：短期借款100005、借：原材料15000贷：银行存款10000应付账款50006、借：银行存款3800现金200贷：应收账款4000八、借贷记帐法的运用（制造企业为例）工业企业物流过程：材料供应产品生产产品销售工业企业价值流资金筹集资金运