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2012年“营改增”政策梳理、操作实务解析01中国增值税税制改革背景及展望02上海试点企业反馈情况03营改增政策框架体系04营改增政策梳理及热点问题剖析05增值税申报表填写06营改增的会计处理主要内容01中国增值税税制改革背景及展望注意增值税、营业税立法原则的差异，需用增值税思维去考虑问题，原不熟悉增值税的要先补习增值税暂行条例及实施细则什么是增值税？增值税是对销售或者进口货物、提供加工、修理修配劳务货物以及提供应税服务的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税具有以下特点：（一）增值税仅对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务各个环节中新增的价值额征收。在本环节征收时，允许扣除上一环节购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务已征税款。它消除了传统的间接税制在每一环节按销售额全额道道征税所导致的对转移价值的重复征税问题。（二）增值税制的核心是税款的抵扣制。我国增值税采用凭专用发票抵扣，增值税一般纳税人购入应税货物、劳务或者应税服务，凭取得的增值税专用发票上注明的增值税额在计算缴纳应纳税金时，在本单位销项税额中予以抵扣。——以票控税的基础（三）增值税实行价外征收。对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务在各环节征收的税款，附加在价格以外自动向消费环节转嫁，最终由消费者承担。（四）增值税纳税人在日常会计核算中，其成本不包括增值税营业税与增值税的关系：本是同根生（一）相似点1、增值税与营业税都是按流转额征税（货物和劳务税）2、从某种程度上讲，营业税纳税人就是小规模纳税人（二）不同点1、营业税纳税人不同于增值税一般纳税人2、应纳税额=含税收入*征收率增值税制度改革的背景——消除重复征税专业化程度越高，社会分工越细，道道征税，环环征税，税负越重——环环征收，道道抵扣增值税制度改革的背景增值税制本身的优势发挥去年初公布的国家“十二五规划”已将流转税制改革列为重点内容。支持第三产业服务业的发展。解决货物和劳务税制中的不统一和重复征税，从而完善税收制度。交易属于增值税征税范围还是营业税征税范围比较模糊，改革后便于统一货物劳务交易税务处理和税务成本。融入全球化经济需要增值税制改革历程现行的税制是1994年税制改革时实施的税制：—原设想所有行业均为增值税，且为消费型；没有营业税—分税制：中央75%，地方25%；地方无积极性，故留营业税；—考虑到收入因素，若实施消费型需确定税率为23%，远高于欧洲国家，为保持原税负，决定实施生产型；同时也是为了解决当时通货膨胀，投资过热等问题——制造业中的运费问题：不能抵扣，改为为10%—7%。增值税转型改革的过程。原因：生产型需向消费型过渡，技术改造——为振兴东北老工业基地，2004年7月1日起东北三省的装备制造业、石油化工业等八大行业实施增值税转型试点——2007年7月1日起将试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业试点——2008年7月1日，将试点范围扩大到内蒙古自治区东部五盟市和汶川地震受灾严重地区。——2008年11月5日，国务院决定自2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税转型改革，全国全面实行消费型增值税。增值税制度改革历程营业税改征增值税改革：2012年初，上海成为首个增值税改革试点区，在此过程中上海市的试点方案进一步明确。2012年9-12月，北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）根据上海实施情况陆续参与到试点项目。其中北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。增值税制度改革历程为何花初落上海？随着《营业税改征增值税试点方案的通知》（财税[2011]110号)和《关于上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）的发布拉开了营改增的序幕。1、上海是目前唯一国地税一家，其他地方工作量太大；2、现代服务业门类齐全——人员素质高，才能起到试点效应3、上海市领导全力支持——上海利好，全国集聚效应，政府不会减税。（如四大服务齐聚上海）增值税制度改革历程为何选择交通运输业和部分现代服务业（研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询服务等）试点？选择交通运输业（陆路、水路、航空和管道）试点考虑：一交通运输与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占重要地位；二运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。—铁路运输暂未包括选择部分现代服务业试点主要考虑：——非消费性服务业一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。增值税制度改革展望2013年将陆续会有其他地区根据试点地区的实施情况纳入到试点范围中来。（或许是全部？）何时对试点项目未涵盖的行业进行改革?可能选择交通运输业中的铁路行业。从立法工作观察——增值税已经列为全国人大常委会一级立法工作，估计将在2013年底完成增值税的立法。然后向全国推行。以立法促改革，边改革边立法，以改革促立法。现有的增值税税制不会有大幅度的改变02上海试点企业反馈情况整体反馈情况官方反馈基于保持现有的财政体制基本稳定，原归属于上海的营业税收入改征增值税后收入仍归上海，因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。基于对三大核心政策调整，即一是上海试点企业开出的增值税发票，接受方不论是上海还是外地企业，符合条件均可抵扣；二是上海试点企业如属增值税一般纳税人，接受增值税发票（无论开票方是上海还是外地企业）及海关开出的海关完税凭证均可抵扣；三是上海试点企业的服务贸易出口实行零税率或免税制度，意味着横亘在这些企业面前的营业税重复征税和出口不能退税的瓶颈被打破。——据4月底总局与财政部对上海“营改增”试点工作调研后认为：改革总体运行平稳，成效初显，改革后试点行业税负总体减轻，有力促进了服务业发展。据3月底，共计12.9万户企业纳入试点，由于进一步消除了重复征税，促进了社会化分工，提高了企业专业化水平，增强了竞争力，也使税制更加公平合理。既推动经济结构调整，促进经济发展方式转变，又进行了结构性减税。具体而言：一、初步实现了完善税制预期目标：营改增后，对货物和劳务统一征收增值税，使增值税覆盖绝大多数货物和劳务及生产性服务，有利于形成一个完整的链条，避免两头征税，有利于简化税制和改善管理，且符合国际惯例。整体反馈情况二、基本体现了结构性减税效果：一是原一般纳税人税负因进项税额抵扣范围增加而普遍降低，今年1-5月，全国非试点纳税人可新增抵扣税额58亿元；二是纳入试点范围的一般纳税人合计减少税负4.24亿元，纳入试点范围的近七成约9万户小规模纳税人税负下降约40%，合计减少税负4.9亿元，成为最大受益者；三是出口服务企业受益较多，截止6月20日，税务机关已受理零税率应税服务（主要指国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务；原营业税也是免税，但对提供服务对应的外购业务所含增值税，要求企业不得作为进项税额抵扣而应计入成本）免抵退税申报计22户，涉及免抵退税计11亿元，共307户企业申报免税销售额66亿元，共计退税1600多万元。据测算，若“营改增”在全国范围内全面铺开，预计每年税收净减少1000亿元以上。整体反馈情况三、有效促进了经济转型发展：营改增为第三产业特别是现代服务业创造了有利的税收环境，有效引导了企业转变产业发展模式和经营方式，促进了科技创新和现代服务业的分工细化，推动了现代服务业和先进制造业的深度融合，增强了上海现代服务业企业的核心竞争力，有力地支持和促进上涨“四个中心”建设及“创新驱动、转型发展”。——企业主动将一些生产性服务业外包或从制造业分离，促进了社会化分工的进一步细化。解决了制造业长期以来的“大而全”和“小而全”。整体反馈情况某研究机构2012年3月底对上海营改增试点企业调研结论：受访企业中的有相当一部分税负有所增加：受访企业中，35.6%的税负增加；15.6%的税负减轻。另因税改时间尚短，有很大部分（35.2%）企业表示税负未发生变化或暂不清楚。由业务模式和所处发展时间不同，税负影响在各行业、各试点企业不尽相同。其中，交通运输业和物流辅助业的受访企业多数表示税负有所增加。绝大多数企业经营成本发生变化，其中有超过三成受访企业经营成本有所增加：81.5%的企业表示其经营成本发生变化。其中，有31.4%的受访企业表示经营成本有所增长；27.5%的受访企业企业经营成本有所下降。整体反馈情况试点范畴内应税服务范围问题多：相当一部分企业反映，在应税服务范围的确认上存在疑问。绝大多数企业认为：与主管税务机关的积极沟通至关重要。企业准备不足为最大风险：近六成（57%）的受访企业认为改革中最大的风险是由企业自身准备不足引起的。多数企业认为改革前对企业员工（不仅仅是财务人员）进行相关培训非常必要。整体反馈情况可开具增值税发票为企业带来业务增长的机遇：大部分的受访企业认同此观点因可以开具增值税发票，企业与其他地区同行相比更具优势，业务量有所增长。企业对政府在试点改革中的表现评价一般：受访企业对政府在试点过程中的评价平均打分为2.67分（不满意或一般）。企业普遍认为政府应加强自身的引导能力，提高工作人员的业务水平。企业普遍认同中介机构在政策解读方面的工作，并希望中介机构给予企业更多的相关培训和帮助：企业对中介机构的总体评价为3.05分（一般）。其中企业认为，中介机构在透彻的理解法规、并给企业提供实际的帮助与建议上做得较好。但中介机构应主动担当起更多的责任，做企业与政府之间沟通的桥梁。“营改增”的具体影响和变化1、应缴流转税税负的变化由于业务模式和所处发展时期不同，税负影响在不同行业、不同企业中各不相同。税负上升的原因包括：税率变化大。如交通运输业原为3%的营业税改为11%的增值税。建筑业上海方案为11%，北京上报时为6%，影响更大。可供抵扣的进项税少。对于重资产的交通运输企业，企业资本的有机构成不同，期初车辆等固定资产近期内不需大规模更新，造成短期税负的上升。但从另一角度来看，问题的显现也体现了营改增改革鼓励企业更新设备、实现升级转型的政策导向。管理上的原因：意识；加油站、修理店的支出未取得增值税发票扩围不充分：过桥、过路费等（占20%，行业协会认为过30%）一般纳税人服务业由于人工、交通、房租、物业管理和邮电通信等不能取得抵扣的项目占比较高，税负也有所上升。“营改增”的具体影响和变化1、应缴流转税税负的变化税负降低的原因包括：一、增值税进项税额的抵扣，例如由于供应商也被纳入试点而能提供增值税发票可以获得的进项抵扣，购入的固定资产和办公耗材可以获得的进项抵扣，境外付汇业务由营业税改征增值税可获得的进项抵扣。二、营业税重复征税问题得到解决，例如，集团内部企业间的关联交易不再重复缴纳营业税等。——企业内部资金拆借？三、小规模纳税人征收率与原营业税税率相比下降“营改增”的具体影响和变化2、产生税负变化的行业“营改增”的具体影响和变化2、产生税负变化的行业税负产生不同变化的原因，特别是税负增加的原因，除了前面提到的以外，还与“营改增”仍处于试点初期有关。营业税改增值税之后，企业的税负变化取决于抵扣，如果税前抵扣设计合理，税负很大程度上会得到减轻。不少企业表示，随着改革范围的扩大，各环节税率的统一，可以预计到“营改增”会给企业和行业的发展带来更多的好处。“营改增”的具体影响和变化3、企业经营成本的变化情况“营改增”的具体影响和变化4、风险与机遇风险一：内部人员相关培训不及时，造成企业不能快速过渡及适应新政策；风险二：对法规理解不足，与