63_审计风险

上一页下一页第六章审计计划、审计重要性和审计风险上一页下一页6.3审计风险6.3.1审计风险含义6.3.2审计风险要素6.3.3审计风险模型6.3.4审计风险控制上一页下一页6.3.1审计风险含义财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险不包括注册会计师认为含有重大错误的财务报表，但实际上该财务报表不含有重大错报（即误拒风险）。上一页下一页6.3.2审计风险要素审计风险取决于重大错报风险和检查风险一、重大错报风险财务报表在审计前存在重大错报的可能性；在审计风险模型中，这一风险是企业的风险，不受注册会计师所控制；注册会计师应从财务报表层次和交易、账户余额、列报认定层次考虑重大错报风险。上一页下一页6.3.2审计风险要素一、重大错报风险1、财务报表层次重大错报风险通常由治理层形同虚设、管理层缺乏诚信、企业所在行业处于衰退期、经济萧条等原因引发；与舞弊引起的风险密切相关；此类风险增大一个或多个不同认定发生重大错报的可能性，但难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定，例如：利润表不实，可能影响多项认定。上一页下一页6.3.2审计风险要素一、重大错报风险2、交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险不同交易、账户余额、列报认定引发重大错报的原因不同，如：技术进步可能导致某类产品陈旧，进而导致存货计价认定（高估）出错；缺乏实物控制可能导致高价值、易转移商品（存货数量）存在性认定出错等。上一页下一页6.3.2审计风险要素二、检查风险某一账户或交易存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。在审计风险模型中，这一风险与注册会计师有关，且要控制。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与重大错报风险评估结果成反向关系，即：评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险水平越低；反之，可接受的检查风险水平越高。上一页下一页6.3.3审计风险模型一、基本审计风险模型Ⅰ审计风险＝重大错报风险×检查风险二、审计风险模型变形Ⅱ在审计风险的两个构成要素中，只有检查风险是可控因素，因此在实践中将模型Ⅰ变形为审计风险模型Ⅱ：检查风险＝审计风险／重大错报风险例如，假定审计风险为5%，重大错报风险为40%，则检查风险为：检查风险＝5%／40%＝12.5%上一页下一页6.3.3审计风险模型三、审计风险要素的关系1、审计风险是由各个构成要素共同作用的结果；2、CPA只能评估而不能控制重大错报风险，通过对重大错报风险的评估而控制检查风险；3、在既定审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；反之，可接受的检查风险越高。上一页下一页6.3.4审计风险控制一、审计风险控制原则针对审计风险特征（重大错报风险的客观不可控性，检查风险的）防范重大错报风险，控制检查风险。二、防范重大错报风险1、重大错报风险的识别和评估财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，可能影响多项认定；重大错报风险评估程序（教材）。特别风险（重大非常规交易和判断事项）；经营风险2、重大错报风险的应对措施1211号准则上一页下一页6.3.4审计风险控制三、控制检查风险控制检查风险，即应对重大错报风险的程序：1、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施；2、针对交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险的进一步审计程序。四、风险防范与控制的审计测试程序1、控制测试：测试内部控制运行的有效性。2、实质性测试：针对各项交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。