管理会计专题——产品成本计算的基本方法

第二章第二章产品成本计算的基本产品成本计算的基本方法方法对外经贸大学国际商学院会计系制作本章目录本章目录„„第一节第一节成本的概念、分类成本的概念、分类和成本会计系统和成本会计系统„„第二节第二节分批成本计算法分批成本计算法„„第三节第三节分步成本计算法分步成本计算法第一节第一节成本的概念、分类和成成本的概念、分类和成本会计系统本会计系统本节主要内容本节主要内容一、成本的概念一、成本的概念二、成本按经济用途分类二、成本按经济用途分类三、按对成本对象的可追溯性分类三、按对成本对象的可追溯性分类四、成本的其他分类四、成本的其他分类五、成本会计系统及成本对象五、成本会计系统及成本对象成本的概念成本的概念„„理论：成本（理论：成本（costcost））一般是指经济活动中为一般是指经济活动中为实现一定目标或进行某种活动所投入或耗实现一定目标或进行某种活动所投入或耗费的资源的货币表现。费的资源的货币表现。„„西方：成本是指企业为实现某一特定目的西方：成本是指企业为实现某一特定目的所付出的以货币计量的价值牺牲。所付出的以货币计量的价值牺牲。„„我国：成本是指企业为生产一定种类、一我国：成本是指企业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的各种生产耗费的货定数量的产品所发生的各种生产耗费的货币表现。（产品成本）币表现。（产品成本）成本的概念成本的概念„„费用（费用（expenseexpense）：）：企业一定期间内发生的企业一定期间内发生的用货币表现的各种耗费，与期间相关。用货币表现的各种耗费，与期间相关。„„西方企业一般将成本区分为未耗成本和已西方企业一般将成本区分为未耗成本和已耗成本耗成本成本的概念成本的概念„„未耗成本（未耗成本（UnexpiredcostUnexpiredcost））„„代表未来的经济利益，在企业的财务报代表未来的经济利益，在企业的财务报表上列为资产，如企业的材料成本、商表上列为资产，如企业的材料成本、商品存货成本及厂场设备成本等。品存货成本及厂场设备成本等。„„已耗成本（费用）已耗成本（费用）（（ExpiredcostExpiredcost））„„是现行会计期内为赚取当期收益而作出是现行会计期内为赚取当期收益而作出的牺牲，在企业的财务报表上列为费的牺牲，在企业的财务报表上列为费用，如商品销售成本、折旧费等。用，如商品销售成本、折旧费等。成本按经济用途分类成本按经济用途分类„„分为生产成本和期间费用两大类分为生产成本和期间费用两大类„„生产成本（生产成本（productioncostproductioncost），），制造业又称制造业又称制造成本（制造成本（manufacturingcostmanufacturingcost），），也称产也称产品成本（品成本（productcostproductcost）。）。„„制造业的生产成本通常包括三类：制造业的生产成本通常包括三类：成本按经济用途分类成本按经济用途分类（（11）直接材料成本（）直接材料成本（directmaterialcostsdirectmaterialcosts））„„构成产品实体的所有原材料成本。构成产品实体的所有原材料成本。（（22））直接人工成本（直接人工成本（directlaborcostsdirectlaborcosts））„„直接从事产品生产和提供服务的雇员直接从事产品生产和提供服务的雇员工资工资成本按经济用途分类成本按经济用途分类（（33））制造费用（制造费用（manufacturingexpensemanufacturingexpense），），又称工厂间接费用（又称工厂间接费用（factoryoverheadfactoryoverhead），），指生产过程中发生的除直接材料、直接人指生产过程中发生的除直接材料、直接人工以外的成本。工以外的成本。再再细分为：细分为：„„间接材料成本（间接材料成本（indirectmaterialindirectmaterial））„„间接人工成本（间接人工成本（indirectlaborindirectlabor））„„其他制造费用（其他制造费用（othermanufacturingothermanufacturingexpenseexpense））成本按经济用途分类成本按经济用途分类„„期间费用（期间费用（periodexpensesperiodexpenses），），制造业也称制造业也称非制造成本（非制造成本（nonnon--manufacturingcostmanufacturingcost），），包括：包括：（（11）销售费用（）销售费用（sellingexpensessellingexpenses））（（22））行政管理费用（行政管理费用（administrativeexpensesadministrativeexpenses））（（33））财务费用财务费用按对成本对象的可追溯性分类按对成本对象的可追溯性分类„„分为直接成本和间接成本两大类分为直接成本和间接成本两大类„„直接成本（直接成本（directcostdirectcost））„„指能够合理地确认与某一特定成本对指能够合理地确认与某一特定成本对象有直接联系，因而可直接全部追溯象有直接联系，因而可直接全部追溯到该成本对象（产品、服务或部门）到该成本对象（产品、服务或部门）的成本。的成本。一般包括：一般包括：„„直接材料直接材料„„直接人工直接人工„„直接费用直接费用按对成本对象的可追溯性分类按对成本对象的可追溯性分类„„间接成本（间接成本（indirectcostindirectcost、、oroverheadoroverhead））„„指不能够合理地确认与某一特定成本对指不能够合理地确认与某一特定成本对象有直接联系，因而不能直接追溯到该象有直接联系，因而不能直接追溯到该成本对象（产品、服务或部门）的成本。成本对象（产品、服务或部门）的成本。一般包括：一般包括：„„间接材料间接材料„„间接人工间接人工„„间接费用间接费用按对成本对象的可追溯性分类按对成本对象的可追溯性分类„„间接成本又可分为间接成本又可分为（（11）间接生产成本）间接生产成本„„指产品生产过程中发生的间接材料、间接指产品生产过程中发生的间接材料、间接人工和间接费用，即工厂间接费用或制造人工和间接费用，即工厂间接费用或制造费用。费用。„„属于生产成本，需要在不同产品之间进行属于生产成本，需要在不同产品之间进行分配。分配。按对成本对象的可追溯性分类按对成本对象的可追溯性分类（（22）间接管理成本）间接管理成本„„指企业行政管理部门在管理方面发生的各指企业行政管理部门在管理方面发生的各种间接费用。种间接费用。„„一般包括：办公用固定资产折旧；管理人一般包括：办公用固定资产折旧；管理人员的工资；办公用租金、房产税、保险费、员的工资；办公用租金、房产税、保险费、水电费、邮电费、办公费、清洁费、银行水电费、邮电费、办公费、清洁费、银行费、律师费、审计费等。费、律师费、审计费等。„„属于期间费用。属于期间费用。按对成本对象的可追溯性分类按对成本对象的可追溯性分类（（33）间接销售成本）间接销售成本„„指企业在促销产品、包装发货方面发生的指企业在促销产品、包装发货方面发生的各种间接费用。各种间接费用。„„一般包括：销售人员工资、广告费、营销一般包括：销售人员工资、广告费、营销调研费、销售部门费用；包装物成本、包调研费、销售部门费用；包装物成本、包装及发货人员工资运费和保险费、仓库租装及发货人员工资运费和保险费、仓库租金或折旧等。金或折旧等。„„属于期间费用。属于期间费用。““全部成本全部成本””的组成的组成„„直接材料直接材料×××ׄ„直接人工直接人工×××ׄ„制造费用制造费用×××ׄ„全部生产（产品）成本全部生产（产品）成本×××ׄ„间接管理成本间接管理成本×××ׄ„间接销售成本间接销售成本×××ׄ„全部销售成本全部销售成本××××成本的其他分类成本的其他分类11、主要成本（、主要成本（primecostprimecost））„„直接材料成本与直接人工成本之和直接材料成本与直接人工成本之和22、、加工成本（加工成本（conversioncostconversioncost））„„直接人工成本与制造费用之和直接人工成本与制造费用之和成本会计系统及成本对象成本会计系统及成本对象„„成本会计系统（成本会计系统（costaccountingsystemscostaccountingsystems））„„是一种用于确定产品、服务或其他成本是一种用于确定产品、服务或其他成本对象的成本的技术。对象的成本的技术。„„成本对象（成本对象（costobjectivecostobjective））„„需要独立计量成本的业务活动或资源，需要独立计量成本的业务活动或资源，即为之发生、并将吸收和承担成本的产即为之发生、并将吸收和承担成本的产品、作业项目或业务活动。品、作业项目或业务活动。成本会计系统的目标成本会计系统的目标„„是为了计量某种产品的设计、开发、生产、是为了计量某种产品的设计、开发、生产、出售及服务的方面的成本信息，以帮助管出售及服务的方面的成本信息，以帮助管理部门：理部门：„„进行成本预测，编制成本预算；进行成本预测，编制成本预算；„„确定产品盈利能力；确定产品盈利能力；„„计算成本差异，进行成本控制；计算成本差异，进行成本控制；„„制定产品价格；制定产品价格；„„进行业绩评价。进行业绩评价。成本的归集与分配成本的归集与分配„„成本会计系统计算成本包括两个过程：成本会计系统计算成本包括两个过程：„„成本归集（成本归集（costaccumulationcostaccumulation））„„指通过会计账户系统对生产过程发生的指通过会计账户系统对生产过程发生的直接材料成本、直接人工成本和制造费直接材料成本、直接人工成本和制造费用进行归集和汇总。用进行归集和汇总。„„成本分配（成本分配（costallocationcostallocation））„„将归集的间接成本向不同受益部门或成将归集的间接成本向不同受益部门或成本对象进行分配的过程。本对象进行分配的过程。成本计算账户设置成本计算账户设置„„““原材料原材料””账户账户„„““制造费用制造费用””账户账户„„““应付工资应付工资””账户账户„„““在制品在制品””（生产成本）账户（生产成本）账户„„““产成品产成品””账户账户„„““产品销售成本（主营业务成本）产品销售成本（主营业务成本）””账户账户第二节第二节分批成本计算法分批成本计算法本节主要内容本节主要内容一、分批成本计算法的含义一、分批成本计算法的含义二、分批成本计算法的特点二、分批成本计算法的特点三、分批成本计算法的成本流动三、分批成本计算法的成本流动四、制造费用的分配四、制造费用的分配五、分批法在服务行业的应用五、分批法在服务行业的应用分批成本计算法的含义分批成本计算法的含义„„分批成本计算法（分批成本计算法（JobcostingJobcosting））„„按产品的批别或或一个独立的成本对象归集计按产品的批别或或一个独立的成本对象归集计算成本，每一批由一定数量的相同成本对象组算成本，每一批由一定数量的相同成本对象组成，这一批可被视作一个独立的定单，以此定成，这一批可被视作一个独立的定单，以此定单归集计算成本。又称定单成本计算法单归集计算成本。又称定单成本计算法（（OrdercostingOrdercosting））。。„„适用的行业：建筑、印刷、家具，服装、专用适用的行业：建筑、印刷、家具，服装、专用设备、大型机械设备、船舶、需要定制的或独设备、大型机械设备、船舶、需要定制的或独特产品的生产行业以及服务业。特产品的生产行业以及服务业。分批成本计算法的特点分批成本计算法的特点„„以产品生产批别作为成本计算对象以产品生产批别作为成本计算对象„„但产品批别不一定同定单相同。但产品批别不一定同定单相同。„„以分批成本单作为成本计算明细账以分批成本单作为成本计算明细账„„按分批成