搜索
1会计核算中的涉税处理技巧与风险管控财税专家陈万乔2内容提要第一部分：会计基本业务的涉税处理方法•一、货币资金核算的涉税注意事项；•二、预收（付）账款核算的涉税注意事项；•三、存货核算的涉税处理方法；•四、固定资产核算的涉税处理方法；•五、长期股权投资核算的涉税处理方法；•六、无形资产核算的控制•七、所有者权益核算的控制•八、收入核算的控制•九、成本费用核算的控制3内容提要第二部分：会计特殊业务的涉税处理方法•一、债务重组业务的会计与涉税处理方法；•二、非货币性资产交易业务的会计与涉税处理方法和技巧；•三、投资性房地产业务的会计与涉税处理方法；•四、企业合并业务的会计核算与涉税处理方法。4第一部分：会计基本业务的涉税处理方法5一、货币资金核算的涉税问题•（一）当货币现金增加时借:库存现金（银行存款）贷:相关科目•涉税注意事项：了解资金的来源，是否属于应税收入。•（1）投资。（2）举债。（3）出售（出租）资产或者劳务。•（4）接受捐赠。（5）投资收益。（7）返利。•（8）代购代销手续费收入。（9）债权收回。6•（二）货币资金减少时1、购买物资及接受劳务•主要涉及增值税和企业所得税。重点关注票据的真实性合法性，抵扣凭证进项税额的正确性，核实入账成本。•—注意付款对象与开具发票单位一致。—对于大额现金交易的，税务机关怀疑其真实性。一般通过银行、往来单位查证其资金流，是否存在虚开发票套取现金等。7•（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；•（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；•（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的的确认证明；•（4）国家税务总局规定的其他合法有效凭证8•《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发［1995］192号）•一、关于增值税一般纳税人进项税额的抵扣问题（三）购进货物或应税劳务支付货款,劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务、支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。9•2、日常管理支出•主要涉及增值税、企业所得税和个人所得税扣缴。重点关注大额现金支出和经常性支出的合理性。涉及个人的支出如劳务费用支出等，需要取得合法票据及扣缴个税。•分析：如何取得合法（增值税和营业税）发票？支付给个人的款项哪些要扣缴个税？10•3、工资、福利支出•影响企业所得税、个人所得税及营业税。了解职工工资和福利费税前列支范围，个人所得税征税项目和免税项目。•（1）职工的范围：与企业订立劳动合同的人员（含全职、兼职和临时人员）、未订立劳动合同但由企业正式任命的人员（如董事会成员、监事会成员）、其他提供与职工类似服务的人员（如劳务合同派遣人员）。•（2）职工薪酬范围：11•4、偿还债务•一般对纳税无影响。但债务重组时，债务人以现金清偿债务如有少清偿部分属重组收入，则在计算所得税时，需将重组收入计入当期应纳税所得额。•债务重组又称债务重整，是指债权人在债务人发生财务困难情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。12•5、利润分配。主要涉及扣缴所得税款。•6、对外捐赠及支付返利•对外直接捐赠不得扣除；通过有关部门捐赠需按限额税前扣除；返利支出不得税前扣除。•国税函〔2010〕79号：企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。13二、预收（付）账款的涉税注意事项1、预收账款的涉税注意事项（1）预收账款的营业税问题。（2）预收账款的增值税纳税义务时间.（3）预收账款的所得税纳税义务时间。2、预付账款的涉税注意事项预付账款转入成本费用科目与发票的索取。14二、预收（付）账款的涉税注意事项3、应收款项减值损失的涉税注意事项会计制度：年度终了,分析各项应收款项的可收回性,对没有把握能够收回的应收款项（应收账款、其他应收款、预付账款）,计提应收款项减值准备。税收法规：不予认可。4、无法支付和长期未支付的应付账款税收法规：需要确认为应税所得。15三、存货核算的涉税处理方法1、存货减值的涉税注意事项会计对此的处理为：（1）计提时借：资产减值损失贷：存货跌价准备（2）发出存货结转存货跌价准备借：存货跌价准备贷：主营业务成本税法：企业计提的存货跌价准备不能在税前列支。162、存货盘亏和毁损的涉税注意事项•例：安泰房地产公司年末盘点时,发生存货盘亏和毁损的经济业务,编制的会计分录如下：•（1）水泥材料发生盘亏,实际成本为8000元,原因待查。借:待处理财产损溢8000贷:原材料8000•（2）后查明原因,盘亏水泥材料系定额内合理损耗,批准作为管理费用列支。借:管理费用8000贷:待处理财产损溢8000172、存货盘亏和毁损的涉税注意事项（3）因发生水灾,对财产进行盘点。其中,水泥材料毁损额按实际成本计算为23400元,并通知保险公司。借：待处理财产损溢23400贷:原材料23400（4）事后处理结果，由保险公司赔偿的损失为10000元,由企业负担的损失为13400元。借:其他应收款10000营业外支出13400贷:待处理财产损溢23400涉税处理：国税总局公告（2011）25号规定，资产损失的税前扣除需要年度申报。183、存货对外投资的涉税处理（1）用外购的材料对外投资《增值税条例细则》第四条（六）项规定，要视同销售，缴纳增值税。房企要不要缴增值税？（2）用开发产品对外投资财税（2002）191号文件规定，不征营业税。财税（2006）21号文件规定，要征收土地增值税。（3）用存货对外投资还需要确认应税所得国税发（2009）31号文件规定，用开发产品对外投资视同销售，应确认所得税应税收入。4、存货抵偿债务的涉税处理按视同销售处理，计算缴纳流转税和所得税。195、存货捐赠的涉税处理（1）用存货对外捐赠在流转税环节要视同销售，缴纳增值税或营业税。在所得税环节，如不符合税法规定的程序，其捐赠支出不能在税前扣除。（2）接受捐赠的存货《所得税法及条例》规定，接受捐赠之日应确认为所得税应税收入。借：存货等科目贷：待转资产价值－接受价值非货币性资产价值借：待转资产价值－接受价值非货币性资产价值贷：应缴税费－应缴所得税贷：资本公积20四、固定资产核算的涉税处理方法•1、超过正常信用条件购入固定资产的初始计量•甲公司购买一台设备。价款900万元，合同约定从05至09的5年内每半年支付90万元。（半年折现率为10%、购买价款的现值为900000（P/A，10%，10）=5530140元）•借：固定资产5530140未确认融资费用3469860贷：长期应付款9000000•借：财务费用贷：未确认融资费用《所得税条例》第五十八条第（一）项规定，外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；21四、固定资产核算的涉税处理方法•2、固定资产盘亏、损失、减值准备、对外投资、抵债、捐赠的涉税处理同存货的处理方法是一致的。•3、固定资产折旧年限、折旧方法的涉税处理•税法：直线法；3、4、5、10、20年。•会计准则：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。•22四、固定资产核算的涉税处理方法•4、固定资产评估增值的涉税处理财税（1997）77号、财税（1998）50号•5、融资租入固定资产的涉税处理融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。会计将此确认融资费用分期计入财务费用。税法：其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。•6、固定资产后续支出的涉税处理23在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。——《企业所得税法》第13条24固定资产的改建支出改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。已足额提取折旧的固定资产的改建支出按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。•改建支出与大修理支出租入固定资产的改建支出按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。——《条例》第68条25固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。——《条例》第69条•改建支出与大修理支出26•7、停用和与经营无关的固定资产的涉税处理•8、固定资产处置的涉税处理（1）转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）发生清理费借：固定资产清理贷：银行存款等（3）取得清理收入借：银行存款等贷：固定资产清理（4）缴纳营业税借：固定资产清理贷：应缴税费－应缴营业税（5）结转清理净损失借：营业外支出贷：固定资产清理（6）结转清理净收益借：固定资产清理贷：营业外收入27五、长期股权投资核算的涉税处理方法•1.由于权益法核算导致的纳税调整•《准则第2号》第十条投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。•税法规定：被投资单位发生亏损只能由该企业用以后年度实现的所得弥补；收到现金股利时计入应税所得。282.长期股权投资计税成本的处理（1）国税发（2003）45号，纳税人为投资而发生的借款费用，可直接在税前扣除，无需资本化。（2）债转股。按应收债权的公允价值，加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。有支付补价的，再加上或减去相应的补价部分。（3）以非货币性资产换入的股权投资，按换出资产的公允价值，加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。（会税一致）（4）如发生下列情况，计税成本要进行调整：29•3、投资收益的纳税处理•（1）居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益为免税收入。•（2）企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让所得与损失……损失的税前扣除－国税公告（2010）6号•（3）被投资企业出现严重的资产损失，在税前扣除的问题……财税（2009）57号第六条；国税总局公告（2011）25号•4、长期股权投资减值准备的纳税处理同存货的纳税处理方法相同。30六、无形资产核算的控制•无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产，包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等。•无形资产核算时主要涉及增值税、营业税、企业所得税、土地增值税、耕地占用税、契税、土地使用税、房产税和印花税。31•增值税主要是涉及进项税额抵扣问题；营业税和土地增值税方面主要是转让无形资产；•企业所得税方面取得时计税基础的确定、是否允许摊销及摊销时间、研发费用加计扣除；•耕地占用税、契税、土地使用税主要是取得土地无形资产时，要及时缴纳契税、土地使用税或房产税；转让或交付时，减少使用税。•印花税主要涉及技术合同和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据、土地使用权转让合同的印花税。32•（一）土地使用权处理•企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。自用土地使用权用于开发地上建筑物的，土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行处理；外购的土地及建筑物所支付的价款应当在土地使用权及建筑物之间分配，难以合理分配的，应当全部计入固定资产；房地产开发企业用于建造开发产品的，计入开发成本；改变用途，作为用于出租后增值目的时，转为投资性房地产。33•（二）研