第5章供应过程的核算

第五章供应过程的核算第一节供应活动概述第二节供应活动主要经济业务的核算原材料取得的核算固定资产取得的核算无形资产取得的核算第一节供应活动核算概述•一、供应活动概述–外购各项资产（存货、固定资产、无形资产）购进费用的分摊–取得成本的确定–款项的结算–研发费用的处理二、成本计算的意义和内容成本计算内容成本计算对象成本计算期成本项目按成本计算对象设置、登记明细账1.成本计算定义(P171)2.成本计算的内容编制成本计算表合理地归集和分配各种费用第二节供应活动主要经济业务的核算一、原材料取得的核算（一）存货概述1.存货的概念：存货是指企业在日常生产活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等.要点:持有目的:出售或耗用性质:流动性强,属流动资产价值转移方式:耗用或出售时价值一次转移,并随销售实现而得到补偿.重要性:在流动资产中占较大比重,关系到资产和收益的计算.2.存货内容：P173主要包括:存货买价支付的各种税金材料运费运输途中合理损耗入库前的整理挑选费用该存货应负担的相关税费该存货的买价某种存货的采购成本＝＋3.存货的分类（P174)4.存货的确认5.外购存货的成本6.存货的盘存制度（1）永续盘存制度定义：永续盘存制也称账面盘存制，是指对于财产物资的增加和减少，根据各种有关凭证在账簿中逐日逐笔进行登记，并随时结算出账面结存数额的一种方法。库存商品明细帐年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51略月初余额借1001010005入库200102000借30010300010领用5010500借25010250012入库100101000借35010350025领用8010800借27010270031合计300103000130101300借270102700单位：元随时结出余额期末余额=期初余额+本期增加-本期减少优点：采用永续盘存制可以及时反映和掌握财产收发结存的数量和金额；有利于及时存货的发现短缺、毁损等现象，加强对资产的监督和管理。缺点：财产物资明细分类核算的工作量较大，耗用的人力、物力较多。适用范围：大多数企业采用。永续盘存制的优点、缺点及适用范围GENERALLEDGER（2）实地盘存制度定义：实地盘存制也称以存计销制，是指平时在账簿中只登记增加数，而不登记减少数，期末通过盘点实物，确定其结存额，并倒挤出本期发出数额。实地盘存制度库存商品——A产品月初余额100件减少数250件增加数200件月末余额50件平时不予登记。月末根据下列公式计算：本月发出＝月初余额＋本月入库数－盘点确定的期末数发生时登记入账实地盘点确定优点：简化了财产物资的明细核算工作。缺点：①不能随时反映财产物资收入，发出和结存动态；②由于以存计耗，发出成本可能不实。适用范围：鲜活、易变质、腐烂的农副产品。实地盘存制优点、缺点及适用范围1.增值税一般纳税企业购进材料的核算（1）货款已支付，同时材料验收入库借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）（增值税专用发票上注明的可抵扣金额）贷：银行存款，等（实际支付的金额）增值税（P175)应交增值税=销项税额-进项税额P180【例5-2】（二）外购原材料的核算(2)货款已支付，材料尚未到达或尚未验收入库借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）（增值税专用发票上注明的可抵扣金额）贷：银行存款，等在途物资登记已付款尚未入登记已验收入库库的材料的实际材料的实际成本成本期末在途材料的采购成本原材料反映已验收入反映库存材料库材料的成本发出的成本期末库存材料的成本购入材料：借：在途物资贷：银行存款材料验收入库：借：原材料贷：在途物资供应过程的主要经济业务核算举例向华美公司购入A材料2000公斤，每公斤单价5元，价款共计10000元，价款已由银行存款支付，材料尚未运到企业。（不考虑增值税）借：在途物资10000贷：银行存款10000上项A材料运达企业，验收入库。同时，采购部门交来该批材料的运输费单据计500元，当即以现金付给。借：原材料─A材料10500贷：在途物资10000库存现金500P182【例5-5】[例]甲企业购入原材料一批,增值税专用发票上注明货款60000元，增值税额10200元,货物尚未到达,货款和进项税额已用银行存款支付。应如何进行相应的会计处理？借：在途物资60000应交税费—应交增值税(进项税额)10200贷：银行存款70200（3）货款尚未支付，材料已验收入库借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）（增值税专用发票上注明的可抵扣金额）贷：应付账款，等向津京公司购入B材料500公斤，价款5000元。价款及对方代垫运输费400元均未支付，材料已验收入库(假设不考虑增值税）。借：原材料─B材料5400贷：应付账款─津京公司5400P183【例5-6】【例5-7】预付账款预付货款时收到货物时应支付的金额补付货款时退回多付款项已预付货款应补付的货款预付款业务不多的企业，可不单设“预付账款”账户，而通过“应付账款”账户核算。（4）预付账款购进材料的核算预付账款购进材料的具体账务处理：①预付款项时：借：预付账款贷：银行存款，等②收到材料时:借：原材料,等(应计入购入物资成本的金额)应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款③当预付货款小于采购货物所需支付的款项时:借：预付账款（不足部分）贷：银行存款④当预付货款大于采购货物所需支付的款项时:借：银行存款（收回的多余款项）贷：预付账款[例]（1）甲公司向乙公司采购材料3000千克，单价60元，所需支付的不含税款项总额180000元，按照合同规定向乙公司预付货款的40%，验收货物后补付其余款项。（2）收到乙公司发来的3000千克材料，经验收无误，有关发票记载的货款为180000元，增值税额为30600元。据此，以银行存款后补付不足款项。请分别进行相应的会计处理。（1）预付40%货款时：借：预付账款72000贷：银行存款72000（2）收到材料：借:原材料180000应交税费—应交增值税(进项税额)30600贷：预付账款210000（3）补付货款时：借：预付账款138000贷：银行存款1380002.增值税小规模纳税企业购进材料的核算(P176)（1）小规模纳税企业销售货物只能开具普通发票,不能开具增值税专用发票不享有进项税额的抵扣权购进货物及接受应税劳务所支付的增值税直接计入有关货物或劳务的的成本（2）账户设置只需设置“应交税费——应交增值税”明细账，不需在该明细账下设置专栏。（3）小规模纳税人应纳税额的计算应纳增值税=不含税销售额×征收率不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）[例]某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票上注明货款20000元，增值税3400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（实际成本核算）。借：原材料23400贷：银行存款23400P184【例5-8】3、材料采购成本计算分配率——运杂费的分摊P181例5-4材料名称重量（公斤）单价（元）买价（元）运杂费（元）甲材料20004.008000乙材料40002.95118003410丙材料50003.5017500合计11000373003410[例]京信公司2010年12月份购进甲、乙、丙三种材料各项支出如下：•以甲乙丙三种材料的重量作为分配标准：分配率=应分配费用总额/分配标准合计=3410/11000=0.31（元/千克）甲材料应分摊的运杂费=2000千克×0.31元/千克=620元乙材料应分摊的运杂费=4000千克×0.31元/千克=1240元丙材料应分摊的运杂费=5000千克×0.31元/千克=1550元根据上述分配结果，分别登记甲、乙、丙三种材料的物资采购明细分类账户，登记结果如下表。材料采购明细分类账材料名称：甲材料2010年凭证号摘要借方贷方月日买价运费合计9000100010000128(略)购入2000公斤，单价4.00元80008800062021分摊运杂费结转实际采购成本6201231合计17000162018620186201862020购货及运费材料名称：乙材料2010年凭证号数摘要借方贷方月日买价运杂费合计121(略)购入4000公斤，单价2.95元118002118008分摊运杂费结转实际采购成本1231合计11800124012401240130401304013040130402010年凭证号数摘要借方贷方月日买价运费合计121(略)购入5000公斤，单价3.50元175002175008分摊运杂费结转实际采购成本1231合计1750015501550155019050190501905019050材料名称：丙材料材料采购计算表成本项目甲材料乙材料丙材料总成本（元）单位成本元/公斤总成本（元）单位成本元/公斤总成本（元）单位成本元/公斤买价170004.00118002.95175003.50运输费16200.3812400.3115500.31材料采购成本186204.38130403.26190503.81二、固定资产取得的核算(一)固定资产概述1.概念：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。2.特征：性质：属有形资产。其价值随固定资产的使用，逐渐、分次地转移到所生产的产品成本及相应费用中去。期限：在若干生产周期内发挥作用，并保持原有的实物形态。目的：劳动资料，用于生产经营而非出售3.分类按经济用途分类按经济用途和使用情况综合分类4.确认5.计量（1）历史成本（也称原值）指固定资产取得时的成本。包括买价、相关税费用，以及其他必要的支出。（2）折余价值（也称净值）指固定资产历史成本减去已提折旧额的余额。(二)外购固定资产的核算外购固定资产的成本包括：购买价款相关税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。注意：“进项税”可从销项税中抵扣。（1）购入不需安装的固定资产借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款，等（2）购入需要安装的固定资产购入时：借：在建工程（购买价款等）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款，等支付安装费用：借：在建工程贷：银行存款，等安装完毕，达到预计可使用状态：借：固定资产贷：在建工程，等[例]甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备,取得的增值税额专用发票上注明设备的价款为30000元，增值税额为5100元,另支付运输费300元，包装费400元，全部以银行存款转账支付。甲公司应如何进行账务处理？（1）计算固定资产的成本：固定资产买价：30000加：运输费300包装费40030700（2）编制购入固定资产的会计分录：借：固定资产30700应交税费—应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款35800[例]甲公司以银行存款购入一台需安装的设备，增值税额专用发票上注明的设备的买价为200000元，增值税额为34000元,另支付运输费10000元，安装费为30000元。甲公司应如何进行账务处理？（1）购入进行安装时：借：在建工程210000应交税费—应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款244000（2）支付安装费时：借：在建工程30000贷：银行存款30000（3）设备安装完毕交付使用时：借：固定资产240000贷：在建工程240000三、无形资产购进的核算（一）无形资产概述1.概念：企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。2.特征(P193)（1）企业拥有或控制（2）不具备实物形态（3）具有可辨认性（4）属非货币性长期资产3.内容：专利权，非专利技术、商标权、著作权（版权）、特许权、土地使用权。4.确认5.初始计量（二）外购无形资产的核算无形资产取得的各种无形减少的无形资产的资产的实际成本实际成本，以及各种无形资产的摊销额余：尚未摊销的无形资产价值外购无形资产的账务处理其入账价值应以实际