06长期股权投资(1)

第六章长期股权投资第一节初始计量第二节后续计量第三节核算方法的转换第四节处置投资——企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。分类——持有时间：短期投资、长期投资投资对象：股票投资、债券投资、其他投资；投资性质：股权性投资、债权性投资、混合性投资；投资目的：交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资金融资产包括：库存现金、银行存款、应收票据、应收账款、其他应收款项、股权投资、债权投资等。金融资产在初始确认时分为四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。——《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第一节长期股权投资的初始计量长期股权投资的内容及初始计量原则企业合并形成的长期股权投资以其他方式取得的长期股权投资含义：企业准备长期持有的权益性投资。一、长期股权投资的内容及其初始计量原则（一）内容1.具有控制的权益性投资——持有的能对被投资单位实施控制的投资，即对子公司投资。投资企业应将子公司纳入合并财务报表的合并范围。控制——指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。（被投资方为子公司）包括：P130（1）拥有被投资单位50%以上的表决权资本。直接拥有、间接拥有、直接和间接拥有（2）虽然未拥有50%以上的表决权资本，但通过其他方式可以实施有效控制的。一、长期股权投资的内容及其初始计量原则2.具有共同控制的权益性投资——持有的能与其他合营方一同实施共同控制的投资，即对合营企业投资。共同控制——指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。（被投资方为合营企业）任何一方均不能单独控制该实体的重要财务和经营决策。合营企业的特点：合营各方均受合营合同的限制和约束。共同控制的实质：通过合同约定建立起来的、合营各方对合营企业共有的控制。确定依据：P131一、长期股权投资的内容及其初始计量原则3.具有重大影响的权益性投资——持有的能对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。重大影响——指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。（被投资方为联营企业）（1）直接或间接拥有20%或以上表决权资本，但尚未形成控制或共同控制时，可以认为具有重大影响。（2）拥有20%以下表决权资本，但若存在对被投资单位权力机构或经营管理机构派有人员、参与被投资单位政策制定、与被投资单位发生重要交易、派出管理人员、提供关键技术资料等情况时，也可以认为具有重大影响。P131（3）还应考虑投资企业及其他方持有的现行可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响一、长期股权投资的内容及其初始计量原则4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资——对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。（二）初始计量的原则取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。（区别企业合并和非企业合并两种情况）实际支付的价款或其对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目单独入账，不构成初始投资成本。取得方式不同，初始投资成本的确定方法不同。取得方式：企业合并：同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并其他方式：支付现金发行权益证券投资者投入非货币性资产交换债务重组企业合并：将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项。包括吸收合并、新设合并、控股合并，只有控股合并形成投资关系。二、企业合并形成的长期股权投资合并形成的长期股权投资：指控股合并所形成的投资企业（母公司）对被投资企业（子公司）的股权投资。确定初始投资成本时应区分同一控制下的和非同一控制下的企业合并。（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。对于最终控制方而言，其能控制的资产在合并前后并没有变化。初始投资成本代表的是在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额。1.合并方以支付现金等方式作为合并对价借：长期股权投资——*公司（成本）（被投资方所有者权益账面价×份额）应收股利（已宣告未发放现金股利）资本公积——股本溢价（差额，或贷）盈余公积（资本公积不足冲减部分）贷：银行存款、非现金资产、债务等（账面价）审计费、评估费、法律服务费——计入“管理费用”发行债券或承担债务支付的手续费、佣金等——计入债券、债务的初始确认金额例：P1322.合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资——*公司（成本）（被投资方所有者权益账面价×份额）应收股利（已宣告未发放现金股利）贷：股本（发行权益性证券的面值总额）资本公积——资本溢价或股本溢价（差额）借：资本公积——资本溢价或股本溢价盈余公积（溢价发行收入不足冲减部分）利润分配——未分配利润贷：银行存款（手续费、佣金等）例：P134（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的。合并方应将企业合并视为一项购买交易，合理确定合并成本。1.一次交换交易实现的合并：成本为合并方在购买日为取得控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。2.多次交换交易分步实现的合并：每一单项交易成本之和。3.合并方发生的各项直接相关费用：计入合并成本。4.合同中对未来事项做出约定的，购买日若估计未来事项很可能发生且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，合并方应当将其计入合并成本。（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资作为合并对价付出的资产：按照以公允价值处置该资产进行会计处理。付出固定资产、无形资产：以其公允价值作为合并对价，公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或支出付出存货：作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时按账面价值结转成本，涉及增值税的，还应相应处理。发行债券支付的手续费、佣金等：计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，不构成投资的初始成本发行权益性证券支付的手续费、佣金等：抵减溢价发行收入，溢价不足冲减的，冲减留存收益（盈余公积、未分配利润），不构成投资的初始成本借：长期股权投资——*公司（成本）（付出资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值+审计费、评估费、法律服务费等直接相关费用+未来事项影响金额）应收股利（已宣告未发放现金股利）贷：有关资产（支付合并对价的账面价值）银行存款（直接合并费用）营业外收入（差额，或借记：营业外支出）借：资本公积——资本溢价或股本溢价盈余公积（溢价发行收入不足冲减部分）利润分配——未分配利润贷：银行存款（手续费、佣金等）例：P135取得方式不同，初始投资成本的确定方法不同。取得方式：企业合并：同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并其他方式：支付现金发行权益证券投资者投入非货币性资产交换债务重组三、以其他方式取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资按实际支付的购买价款作为初始投资成本。包括：直接相关的费用、税金及其他必要支出。借：长期股权投资——成本应收股利（已宣告未发放现金股利）贷：银行存款等例：P136（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。相关税费及其他直接相关支出依次抵减溢价收入、盈余公积和未分配利润。借：长期股权投资——成本应收股利（已宣告未发放现金股利）贷：股本（面值总额）银行存款等（相关税费）资本公积——股本溢价（差额）例：P137(三)投资者投入的长期股权投资——是指投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的长期股权投资。按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但约定价值不公允的除外。借：长期股权投资——成本应收股利（已宣告未发放现金股利）贷：股本（投资所占份额/股票面值总额）银行存款等（相关税费）资本公积（差额）(四)非货币性资产交换取得的长期股权投资1.以公允价值为基础进行初始计量；条件：交换具有商业实质并且换出资产或换入长期股权投资的公允价值能够可靠计量2.以账面价值为计量基础条件：交换不具有商业实质或者换出资产和换入长期股权投资的公允价值均不能够可靠计量(四)非货币性资产交换取得的长期股权投资1.以公允价值为基础进行初始计量；换入长期股权投资的初始投资成本=换出资产的公允价值（或：换入长期股权投资的公允价值）+支付的相关税费+支付的补价或-收到的补价换出资产的公允价与账面价之间的差额：作为资产处置损益处理。借:长期股权投资——成本应收股利营业外支出（固定资产清理损失）银行存款（收到的补价）贷：固定资产清理营业外收入（固定资产清理收益）主营业务收入（存货公允价）应交税金——应交增值税（销项税额）银行存款（支付的补价）借：主营业务成本贷：库存商品例：P138(四)非货币性资产交换取得的长期股权投资1.以账面价值为计量基础；换入长期股权投资的初始投资成本=换出资产的账面价值+支付的相关税费+支付的补价或-收到的补价不确认损益借:长期股权投资——成本应收股利资产减值准备银行存款（收到的补价）贷：固定资产清理、无形资产、库存商品等（账面余额）应交税费银行存款（支付的补价）例：P139(五)通过债务重组取得的长期股权投资以受让长期股权投资的公允价值作为初始投资成本。重组损失计“营业外支出”。已计提坏账准备的，应先冲减坏账准备，冲减后坏账准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。手续费等直接相关费用计入成本借：长期股权投资——成本应收股利(已宣告未发放现金股利）坏账准备（已提金额）营业外支出——债务重组损失（差额，坏账损失未冲减完的，差额贷记“资产减值损失”）贷：应收账款例：P140第二节长期股权投资的后续计量长期股权投资的成本法长期股权投资的成权益法长期股权投资在持有期间，要根据所持股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小，以及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择适当的方法进行会计处理。成本法1.能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。权益法投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。一、成本法——长期股权投资以取得股权时的初始投资成本计价。除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值一般保持不变。（一）成本法的基本核算程序1.设置“长期股权投资——成本”科目，反映初始投资成本。无论被投资单位经营如何，净资产是否增减，长期股权投资的账面价一般不进行调整。2.如果发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等情况，应按照成本增减长期股权投资的账面价值。3.宣告分派利润或现金股利时，投资企业按应享有的部分，确认为投资收益。4.宣告分派股票股利，投资企业只做备忘记录；未分派股利，投资企业不做任何会计处理。例：P141《企业会计准则解释第3号》：采用成本法核算的长期股权投资，投资企业应当按照享有被投资企业宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润，即清算性股利不再作为冲减投资成本处理。（二）成本法评价优点：1.核算简便2.能反映企业实际获得的现金股利或利润的情况，而且获得的现金股利或利润与其流入的现金在时间上基本吻合。3.与法律上企业法人的概念相符，即投资者和被投资企业在法律上是两个独立的法人实体，被投资企业的净利润或亏损不会自动成为投资企业的净利润或亏损。4.成本法确认的投资收益与我国税法上确认应纳税所得额时对投资收益的确认时间相一致，不存在会计确认时间与税法不一致的情况。5.成本法的核算比较稳健，即投资账户只反映投资成本，投资