中级财务会计 第二章 货币资金的核算

2020/4/26第二章货币资金1第二章货币资金[学习目标]通过本章学习，要求理解货币资金的定义及其分类；掌握库存现金、银行存款的管理、核算及其清查方法；掌握备用金、其他货币资金和外币业务的核算；了解各种银行转账结算方式；掌握银行存款余额调节表的编制方法。2020/4/26第二章货币资金2第二章货币资金的核算第一节货币资金概述第二节现金的核算第三节银行存款的核算第四节其他货币资金的核算第五节外币业务的核算2020/4/26第二章货币资金3第一节货币资金概述货币资金的概念和内容货币资金是企业在生产经营过程中停留于货币形态，可以随时用作购买手段和支付手段的那部分资金。企业单位的货币资金按其存放地点和用途不同可分为现金、银行存款和其他货币资金。2020/4/26第二章货币资金4第一节货币资金概述1.现金。现金的概念可以从狭义和广义两个方面理解。狭义的现金是指企业的库存现金；广义的现金包括库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证。我国会计上所说的现金仅指企业的库存现金，包括库存的人民币和外币。2.银行存款。银行存款就是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。3.其他货币资金。其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币形态的资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等。2020/4/26第二章货币资金5第二节现金的核算一、现金的管理（一）现金的定义及特征1、现金的定义现金有狭义与广义之分。狭义的现金仅指库存现金。广义的现金包括库存现金、银行存款以及其他普遍接受的流通手段如银行本票、银行汇票等。本章的现金仅指狭义的现金。2、现金的特征：货币性、通用性、流动性。2020/4/26第二章货币资金6第二节现金的核算一、现金的管理（二）现金的使用范围《现金管理暂行条例》规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。包括：职工工资、津贴；个人劳动报酬；根据国家规定颁发给个人的各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出（结算起点为1000元）；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转帐结算。2020/4/26第二章货币资金7第二节现金的核算一、现金的管理（三）库存现金的限额为了满足企业日常零星开支所需的现金，企业的库存现金都要由银行根据企业的实际需要情况核定一个最高的限额，一般满足一个企业的3天至5天的日常零星开支所需的现金，边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5天但不能超过15天的日常开支。企业每日现金结存数不得超过核定限额，超过部分要及时送存银行。2020/4/26第二章货币资金8第二节现金的核算一、现金的管理（四）现金的内部控制现金的内部控制包括：1、实行职能分开原则。（1）现金的保管（出纳）和现金账目的记录（会计）应由不同人员来完成；（2）现金收入业务与现金支出业务应分开处理，防止“坐支现金”；（3）经办销售业务的人员不得同时办理现金收款业务，反之亦然（4）现金支出的授权、现金支付的经办和现金账目的记录应由不同的人员来完成。2、现金收付的交易必须要有合法的原始凭证。3、建立收据与发票的领用制度。4、加强监督与检查。5、企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。2020/4/26第二章货币资金9第二节现金的核算二、库存现金的核算（一）库存现金的序时核算（二）库存现金的总分类核算2020/4/26第二章货币资金10第二节现金的核算二、库存现金的核算（一）库存现金的序时核算现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。它的方法是设置与登记现金日记账。2020/4/26第二章货币资金11第二节现金的核算二、库存现金的核算（一）库存现金的序时核算P20现金日记账表2-12020/4/26第二章货币资金12第二节现金的核算二、库存现金的核算（一）库存现金的序时核算每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：1、在现金日记账上结出“本日收入”合计和“本日付出”合计，然后计算出本日结余。2、以现金日记账上的本日余额与库存现金的实有额相核对，若不一致，应及时查明原因，进行调整，做到账实相符。3、以现金日记账上的本日余额与库存现金的限额相比较，超过限额要及时送存银行，不足限额部分应向银行提取。每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。2020/4/26第二章货币资金13第二节现金的核算二、库存现金的核算（二）库存现金的总分类核算为了总括反映和监督企业库存现金的收支结存情况，需要设置“库存现金”科目。该科目借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。2020/4/26第二章货币资金14第二节现金的核算二、库存现金的核算（二）库存现金的总分类核算【例1】签发现金支票从银行提取现金1000元，补足库存限额。会计分录为：借：库存现金1000贷：银行存款10002020/4/26第二章货币资金15第二节现金的核算二、库存现金的核算（二）库存现金的总分类核算【例2】采购员预借差旅费500元，用现金付给。会计分录为：借：其他应收款——×××500贷：库存现金5002020/4/26第二章货币资金16第二节现金的核算二、库存现金的核算（二）库存现金的总分类核算【例3】用现金100元购买办公用品。会计分录为：借：管理费用100贷：库存现金1002020/4/26第二章货币资金17第二节现金的核算二、库存现金的核算（二）库存现金的总分类核算【例4】销售产品零部件，取得现金收入800元。会计分录为：借：库存现金800贷：主营业务收入8002020/4/26第二章货币资金18第二节现金的核算三、备用金的核算备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。2020/4/26第二章货币资金19第二节现金的核算三、备用金的核算有关备用金的预借、使用和报销的手续：1、预借：职工预借备用金时，要填写一式三联的“借款单”，说明借款的用途和金额，并经本部门和有关领导的批准后，方可领取。2、使用：职工预借备用金的数额应根据实际需要确定；预借的备用金应严格按照规定的用途使用，不得购买私人物资。3、报销：职工多办事完毕，要在规定期限内到财会部门报销，由报销人填写“报销单”，并附有关原始凭证，报经有关领导审批。2020/4/26第二章货币资金20第二节现金的核算三、备用金的核算备用金的核算，应设置“其他应收款”科目；备用金数额较大或业务较多的企业中，可以将备用金业务从“其他应收款”科目中划分出来，单独设置“备用金”科目进行核算。备用金的管理：两种方法：1、随借随用，用后报销制度2、定额备用金制度2020/4/26第二章货币资金21第二节现金的核算三、备用金的核算备用金的核算，应设置“其他应收款”科目；备用金数额较大或业务较多的企业中，可以将备用金业务从“其他应收款”科目中划分出来，单独设置“备用金”科目进行核算。备用金的管理：两种方法：1、随借随用，用后报销制度2、定额备用金制度2020/4/26第二章货币资金22随借随用，用后报销制度核算：例：华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，2006年6月8日因公出差预借备用金350元，实际支出200元，经审核应予以报销，剩余现金150元交回财会部门。预借时：借：其他应收款（备用金）350贷：库存现金350报销时：借：管理费用200库存现金150贷：其他应收款（备用金）3502020/4/26第二章货币资金23例：华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，2006年7月8日因公出差预借备用金800元，实际支出900元，经审核应予以报销。预借时：借：其他应收款800贷：库存现金800报销时：借：管理费用900贷：其他应收款800库存现金1002020/4/26第二章货币资金24定额备用金制度核算：例：华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金2000元。借：备用金2000贷：库存现金2000例：供应部门在一段时间内共发生备用金支出1600元，持开支凭证到会计部门报销。会计部门审核后付给现金，补足定额。借：管理费用1600贷：库存现金1600例：会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销的开支800元和余款1200元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续。借：管理费用800库存现金1200贷：备用金20002020/4/26第二章货币资金25第二节现金的核算四、现金的清查现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。每日终了时应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。现金清查中发现账实不符，通过“待处理财产损溢－待处理流动资产损溢”科目核算。待查明原因后进行处理。2020/4/26第二章货币资金26第二节现金的核算四、现金的清查现金短缺原因：（1）属于责任人赔偿：借：其他应收款－应收现金短缺款贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢（2）属于保险公司赔偿：借：其他应收款－应收保险赔款贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢（3）无法查明原因：借：管理费用－现金短缺贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢2020/4/26第二章货币资金27第二节现金的核算四、现金的清查现金溢余：（1）属于应支付给有关人员单位借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：其他应付款－应付现金溢余（2）无法查明原因借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：营业外收入2020/4/26第二章货币资金28第二节现金的核算四、现金的清查【例2-8-1】某企业清查现金发现短缺300元。会计分录为：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300贷：库存现金300【例2-8-2】经查明原因，上述现金短缺应由出纳员赔偿100元，其余200元经批准作为管理费用。会计分录为：借：其他应收款100管理费用200贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢3002020/4/26第二章货币资金29第二节现金的核算四、现金的清查【例2-9-1】某企业财产清查发现现金溢余500元。会计分录为：借：库存现金500贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢500【例2-9-2】上述现金溢余原因不明，经批准转作营业外收入。会计分录为：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢500贷：营业外收入5002020/4/26第二章货币资金30第三节银行存款的核算一、银行存款的管理二、银行存款的核算（一）银行存款的序时核算（二）银行存款的总分类核算三、银行存款的清查四、银行转账结算方式2020/4/26第二章货币资金31第三节银行存款的核算一、银行存款的管理银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。一个企业可以根据需要在银行开立四种账户：基本存款账户：日常结算、现金收付一般存款账户：转账结算、现金缴存临时存款账户：转账结算、现金收付专用存款账户2020/4/26第二章货币资金32第三节银行存款的核算一、银行存款的管理基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付业务的账户。一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。一般存款账户用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。因异地临时经营活动需要时，可以申请开立异地临时存款账户，用于资金的收