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第九章长期负债1、目的要求：通过本章学习，同学们应掌握举债经营的优缺点，掌握长期借款、应付债券、长期应付款的核算方法。2、讲授内容：第1节借款费用第2节长期借款第3节应付债券第4节长期应付款•长期负债：是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。第一节借款费用一、借款费用的涵义•借款费用：是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括：①借款利息、②折价或者溢价的摊销、③辅助费用、④因外币借款而发生的汇兑差额等。二、借款费用的确认和计量（一）借款费用的确认与资本化的条件1.借款费用的确认•企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。•符合资本化条件的资产：是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。2.借款费用资本化的条件•同时满足下列条件，才能开始资本化：①资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。（二）借款费用的计量•1.借款利息资本化金额的确定•在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列规定确定：①为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。注:专门借款：是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项。通常签订有标明该用途的借款合同。资本化期间：是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。②为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。一般借款是指除专门借款以外的其他借款。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。2.借款辅助费用资本化金额的确定•专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。•一般借款发生的辅助费用，也应按上述原则处理。3.外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定•企业为购建或者生产符合资本化条件的资产所借入的专门借款为外币借款时，由于取得外币借款日、使用外币借款日和会计结算日往往并不一致，而外汇汇率又在随时变化，因此，外币借款会产生汇兑差额。为了简化核算，借款费用准则规定：•在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益（即财务费用）第二节长期借款•长期借款：是指企业向银行或非银行金融机构等单位借入的，期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上的各种借款。一、长期借款的种类1.按借款货币种类的不同，可以分为人民币借款和外币借款2.按还本付息方式的不同，可以分为到期一次还本付息的长期借款；分期付息到期还本的长期借款；分期还本付息的长期借款3.按借款条件的不同，可以分为抵押借款、担保借款和信用借款。二、科目设置•应当设置“长期借款”科目。该科目属于负债类科目，贷方登记借入长期借款的增加，借方登记长期借款的减少，期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。本科目应当按照贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“溢折价”、“交易费用”等进行明细核算。三、长期借款的会计处理例1：某公司于20×7年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1500万元、3000万元和1000万元。办公楼于20×7年12月31日完工，达到预定可使用状态。•公司为建造办公楼发生了两笔专门借款：（1）20×7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8％，利息按年支付；（2）20×7年7月1日专门借款2000万元，借款期限为5年，年利率为10%,利息按年支付。闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为0.5%。•公司为建造办公楼的支出总额5500万元（1500+3000+1000）超过了专门借款总额4000万元（2000+2000）,占用了一般借款1500万元。假定所占用一般借款有两笔：（1）向A银行长期借款2000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息；（2）发行公司债券10000万元，于20×6年1月1日发行，期限为5年,年利率为8%，按年支付利息。1.计算专门借款（2000+2000=4000万元）利息费用资本化金额•专门借款利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用－将闲置借款金额短期投资取得的投资收益=2000×8%+2000×10％×180/360－500×0.5%×6=245万元。2.计算一般借款(1500万元)利息费用资本化金额•一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率•其中：①累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＝(4500-4000)×180/360+1000×90/360=500万元。②一般借款资本化率＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000+10000）=7.67%。③一般借款利息费用资本化金额为：500×7.67%＝38.35万元。3.计算建造办公楼应予资本化的利息费用金额=245+38.35=283.35（万元）（二）账务处理1.20×7年1月1日借入专门借款2000万元时:借:银行存款20000000贷：长期借款——本金200000002.20×7年7月1日借入专门借款2000万元借:银行存款20000000贷：长期借款——本金200000003.20×7年专门借款利息费用资本化金额为245万元借：在建工程—办公楼2450000财务费用150000贷：应付利息2600000注：应付利息=2000×8%+2000×10%×6/12）=2600000万元4.20×7年一般借款利息费用资本化金额为38.35万元借：在建工程——办公楼383500贷：应付利息3835005.支付第一年的专门借款和一般借款利息借：应付利息2833500贷：银行存款28335006.20×8年专门借款利息费用处理（一般借款利息费用相同）•专门借款利息=2000×8%+2000×10%=360万元借：财务费用3600000贷：应付利息36000007.专门借款到期归还本金4000万元借：长期借款——本金40000000贷：银行存款40000000第三节应付债券•应付债券：是指企业为筹集长期资金而发行的期限在1年以上的债券及应付的利息。如果企业发行1年及1年以下的短期债券，不属于应付债券的范畴，属于交易性金融负债。一、债券的发行价格和溢价或折价的摊销方法（一）债券的发行价格•企业发行的债券，由于债券票面利率（也称名义利率）与市场利率（也称实际利率）不同，因此，其发行价格也不一样。通常的发行价格有：1.面值发行2.溢价发行3.折价发行（二）债券溢价或折价的摊销方法•企业发行的债券，其溢价或折价部分应当在债券的存续期间内进行摊销，摊销方法采用实际利率法。实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率进行摊销。二、应付债券的会计处理•应设置“应付债券”科目。发行1年期及1年期以内的短期债券，在“交易性金融负债”科目核算，不在本科目核算。•本科目属于负债类科目，贷方登记应付债券的本息，借方登记归还债券的本息；期末贷方余额，反映企业尚未偿还的企业长期债券的摊余成本。•本科目应当按照“面值”、“溢折价”、“应计利息”、“交易费用”进行明细核算。（一）面值发行债券的会计处理例1：甲企业2009年1月1日发行3年期长期债券，债券面值总额为10000000元，票面利率为年率5%，债券利息到期一次支付，债券按面值发行。发行债券时，发生代理机构代理印刷、发行的印刷费、手续费等共计100000元。1.收到发行债券款时借：银行存款9900000应付债券——交易费用100000贷：应付债券——面值100000002.每年计息时•年利息=10000000×5%=500000（元）借：在建工程（或财务费用）500000贷：应付债券——应计利息500004.到期偿还本息时借：应付债券——债券面值10000000——应计利息1500000贷：银行存款11500000借：财务费用100000贷：应付债券——交易费100000（二）溢价发行债券的会计处理例2：甲企业为建造一座厂房于2007年1月1日发行3年期债券，该债券票面利率为10%，债券面值为每张5000元，甲企业以每张5300元的价格发行20张，有关税费略。该债券每年付息一次，最后一年归还本金。该债券实际利率为7.69%。厂房于2007年底完工交付使用。1.发行时：•溢价或折价=（5300×20）-100000=6000（元）借：银行存款106000贷：应付债券——面值100000应付债券——溢折价60002.每年计息及溢价摊销时：债券溢价摊销表（实际利率法）单位：元应付利息利息费用溢价摊销未摊销溢价面值和未摊销溢价之和计息日期1=面值×票面利率2=上一期5×实际利率（7.69%）3=1-24=上一期4-35=上一期5-31999.160001060001999.12100008151184941511041512000.12100008009199121601021602001.12100007840（注）21600100000合计30000240006000——第一年：借：在建工程8151应付债券——溢折价1849贷：应付利息10000借：应付利息10000贷：银行存款10000第二年：借：财务费用8009应付债券——溢折价1991贷：应付利息10000借：应付利息10000贷：银行存款10000第三年：借：财务费用7840应付债券——溢折价2160贷：应付利息10000借：应付利息10000贷：银行存款10000借：应付债券——面值100000贷：银行存款100000（三）折价发行债券的会计处理例3：甲企业2007年1月1日发行3年期债券用于建造一座厂房。该债券票面利率为10%，债券面值为每张1000元，甲企业以每张955元的价格发行200张，有关税费略。该债券每年付息一次，到期还本。该债券实际利率为11.88%。厂房于2007年底完工交付使用。1.发行时：•溢价或折价=（955×200）-200000=-9000（元）借：银行存款191000应付债券——溢折价9000贷：应付债券——面值2000002.每年计息及折价摊销时：债券折价摊销表（实际利率法）单位：元应付利息利息费用折价摊销未摊销折价面值和未摊销折价之和计息日期1=面值×票面利率2=上一期5×实际利率（11.88%）3=1-24=上一期4-35=上一期5+31996.1.190001910001996.12.312000022690269063101936901997.12.312000023010301033001967001998.12.31200002330033000200000合计60000690009000—第一年：借：在建工