搜索
中级财务会计第五章存货章节简介：第一节存货的概述第二节存货的确认和初始计量第三节发出存货的计价第四节计划成本法与估价法第五节存货的期末计量第一节存货概述一、存货的概念和特征二、存货的分类三、存货的范围概念指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。存货的特征存货具有实效性和发生潜在损失的可能性。企业持有存货的目的在于准备在正常经营过程中予以出售或被耗用。存货属于流动资产，具有较大的流动性。一、存货的概念及特征（一）按存货的经济内容分类存货按其存放地点一般可分为库存存货、在途存货、委托加工存货和委托代销存货四类。（二）按存货的存放地点分类存货按其存放地点一般可分为库存存货、在途存货、委托加工存货和委托代销存货四类。（三）按存货的来源分类存货按不同的来源，主要分为外购存货、自制存货和委托外单位加工存货三类。二、存货的分类存货确认，除应从性质上判定外，还应从其归属权上进行认定，即以产权的归属为标准，确定企业存货的范围。通常在盘存日，存货的法定所有权已属于企业，不论企业是否收到或持有，不论其存放在哪里，均应作为企业的存货；反之，若无所有权，即使存放于企业，也不能作为企业的存货。三、存货的范围第二节存货的确认和初始计量一、存货确认的条件二、存货的初始计量存货的确认除了要满足存货的概念外还要满足以下两个条件：(一)该存货包含的经济利益很可能流入企业(二)该存货的成本能够可靠地计量一、存货的确认企业的存货应按取得时的实际成本计价，存货的实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本三个组成部分。但由于存货的来源不同，其实际成本的构成内容就有所不同。二、存货的初始计量1.外购存货成本构成买价相关税费如：消费税、资源税、土地增值税进口关进货费用：运杂费、途中合理损耗、入库前整理挑选费、必要的损耗等二、存货的初始计量Next货到单也到（请见书【例５-1】）借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据单到货未到（请见书【例５-2】）①发票账单到达时：借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据②收到材料时：借：原材料贷：在途物资二、存货的初始计量货到单未到（请见书【例５-3】）①月末暂估入账：借：原材料贷：应付账款②下月初用红字冲销：借：原材料贷：应付账款③收到结算凭证支付货款时：借：原材料应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款或应付票据二、存货的初始计量预付货款方式（请见书【例５-4】）①预付货款时借：预付账款贷：银行存款②收到货时借：原材料——甲材料应交税费——应交增值税(进项税额)贷：预付账款银行存款二、存货的初始计量存在现金折扣（请见书【例５-1】）⑴总价法①购进材料时借：原材料应交税费——应交增值税(进项税额)贷：应付账款②若在折扣期内支付货款借：应付账款贷：银行存款财务费用③若超过折扣期才付款借：应付账款贷：银行存款二、存货的初始计量⑵净价法①购进材料时借：原材料应交税费——应交增值税(进项税额)贷：应付账款②若在内折扣期内支付货款时借：应付账款贷：银行存款③若超过折扣期才付款借：应付账款财务费用贷：银行存款二、存货的初始计量2.自制存货成本构成耗用的材料加工费用：直接材料费用、直接人工费用、直接其他费用和应分摊的间接费用二、存货的初始计量图示说明：①购入存货结算存货货款且存货已入库②在途存货入库③月末原材料暂估入库④预付购货款⑤收到已预付款的存货外购存货的会计核算流程图银行存款（应付账款等）预付账款原材料在途物资应付账款应交税费——应交增值税（进项税额）①⑤②③④账务处理借：库存商品（自制半成品）贷：生产成本注：请见书【例５-6】二、存货的初始计量3.委托加工存货成本构成耗用的材料加工费用往返的运杂费用及税金二、存货的初始计量（1）发出委托加工材料借：委托加工物资贷：原材料（2）支付加工费用①收回加工后的材料用于连续生产应税消费品借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）——应交消费税贷：银行存款②收回加工后的材料直接用于销售借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（3）加工完成收回委托加工材料借：原材料贷：委托加工物资注：请见书【例５-7】②-2③②-1账务处理程序存货应交税费—应交增值税（进项税额）应交税费—应交消费税原材料委托加工物资银行存款（应付账款）图示说明：①发出材料②交消费税③交增值税④收回加工物1：收回后直接出售2：收回后继续加工4．投资者投入的存货，应该按照投资各方确认的价值作为实际成本。5．接收捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本：（1）捐赠方提供了有关凭据按凭据上标明的有关金额加上应支付的相关税费（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如卞顺序确定A．存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费B．不存在此活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值6．盘盈的存货，应该按照相同或同类存货的实际成本作为实际成本。自制、委托加工、投入存货的会计核算流程图生产成本委托加工物资原材料实收资本①②③图示说明：①自制存货入库②委托加工存货入库③投资者投入存货第三节发出存货的计价一、发出存货计价方法二、发出存货的账务处理个别计价法：是以每批存货取得时的实际单位成本，作为计算该批发出存货和期末库存存货的实际成本的方法。这种方法下，存货的成本流转顺序与实物的流转顺序完全一致。优点：是计算结果较准确。缺点：要求企业对存货按进货批次分别堆放，发出货物要逐一认定其批次，工作量重，操作难度大。适用：一般适用于存货品种数量不多、单位成本较高或能分清批次、整批进整批出的存货，企业中一般不能互换使用的存货或为特定的项目专门购入或制造并单独存放的存货，一般也应采用这种方法。一、发出存货的计价方法先进先出法：是假定先收入的存货先发出，并根据这一假定的成本流转顺序，对发出存货和期末结存存货进行计价。优点：成本流转顺序与存货的实物流转顺序比较接近，期末存货的账面价值与存货现行成本也比较接近，发出存货的成本只能按规定计算，使经营者不能任意挑选存货成本来操纵当期利润。缺点：工作量较大，在存货收发业务较频繁的企业尤其如此；而且物价上涨时会高估企业利润。适用：经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐败变质的企业。一、发出存货的计价方法加权平均法：是以存货的期初成本与本期收入成本之和除以存货的期初与本期收入数量之和，计算存货的加权平均单位成本，来确定存货的发出成本和期末结存成本的一种方法。优点：只在月末一次计算加权平均单价，简化了平时核算工作，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单价较平均化，对材料成本的分摊也相对适中，同时企业也不能任意挑选存货成本以调整当期利润。缺点：这种计价方法平时账面上不能反映材料的发出金额和结存金额，不利于加强材料资金的日常管理。由于发出材料的凭证计价和明细账登记金额工作都集中在月末进行，期末计算工作量较大，而且也影响了材料核算工作的均衡性和及时性。适用：存货品种较少，收发频繁，且前后收入存货单位成本相差较大的企业。一、发出存货的计价方法移动平均法：是在每次收入存货后，立即为库存存货计算一个新的加权平均单位成本，作为在下次收入存货之前计算各次发出存货成本依据的一种方法。优点：移动平均法因其每收入一次存货就要计算一次加权平均单价，比加权平均法更能客观地反映存货的发出成本和结存成本，可以随时提供发出和结存存货的单价和金额，有利于加强存货的日常管理。缺点：平时的核算工作量很大。适用：这种方法不适于存货品种较多、收发频繁的企业。一、发出存货的计价方法1.原材料自用借：生产成本——基本生产成本——辅助生产成本管理费用（制造费用、销售费用等）贷：原材料注：请见书【例５-13】二、发出存货的账务处理发出存货的会计核算流程图图示说明：①生产生产车间产品生产领料②车间领用一般消耗性材料③销售部门领用一般消耗性材料④管理部门领用一般消耗性材料⑤委托加工物资领料原材料生产成本制造费用销售费用管理费用委托加工物资①②③④⑤1.原材料销售借：银行存款贷：其他业务收入应交税金——应缴增值税（销项税）借:其他业务成本贷:原材料注：请见书【例５-15】二、发出存货的账务处理销售原材料的会计核算流程图图示说明：①确认收入②结转成本应交税费-应缴增值税（进项税额转出）原材料其他业务成本其他业务收入银行存款（应收账款）①②1.原材料用于在建工程借：在建工程贷：原材料应交税金——应交增值税（进项税额转出）注：请见书【例５-16】二、发出存货的账务处理2.周转材料周转材料：是指企业能够多次使用、逐渐转移价值但仍保持原有形态、确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品以及企业的钢模板、脚手架、木模板等。常用的摊销方法有一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。①一次摊销法：在领用周转材料时将其账面价值一次全部记入成本、费用账户。②分次摊销法：在领用周转材料时，将其账面价值先一次转入“待摊费用”账户，然后根据包装物的使用周期分次摊入有关成本、费用账户③五五摊销法：在领用周转材料时，先将其账面价值的50％计入有关成本费用账户，其余50％于包装物报废时扣除其残值后再摊销。二、发出存货的账务处理3.库存商品用于在建工程、对外投资等借：在建工程（长期股权投资）贷：原材料应交税金——应交增值税（销项税额）注：请见书【例５-21】二、发出存货的账务处理3.库存商品用于销售借：主营业务收入贷：原材料应交税金——应交增值税（销项税）借：主营业务成本贷：库存商品二、发出存货的账务处理第四节计划成本法及估价法一、计划成本法二、存货的估价法计划成本法：是指存货业务的日常处理以计划成本进行，即存货日常的收、发、结存都按计划成本计价，计划成本与实际成本之间的差异予以单独归集反映，期末再将发出存货的计划成本及期末存货的计划成本调整为实际成本的方法。一、计划成本法计划成本法下应设置“材料采购”、“材料成本差异”等主要科目。一、计划成本法材料采购借方登记：购入存货的实际成本转出采购的节约差贷方登记：入库存货的计划成本转出材料的超支差借方余额：在途存货的实际成本账户的结构账户的结构材料成本差异借方登记：超支差贷方登记：节约差发出存货节约的差异借方余额：超支差额借方余额：节约差额红字节约蓝字超支存货成本差异的公式与分配公式如下：月初结存存货成本差异额＋本月收入存货成本差异额存货成本差异率＝———————————————————————×100％月结存存货计划成本＋本月收入存货计划成本本月发出存货应负担的成本差异＝本月发出存货的计划成本×存货成本差异率发出存货的实际成本＝发出存货的计划成本＋发出存货应负担的成本差异结存存货应负担的成本差异＝结存存货的计划成本×存货成本差异率结存存货的实际成本＝结存存货的计划成本土结存存货应负担的成本差异发出材料负担的差异外购存货计划成本法下的会计核算流程图超之差节约差材料成本差异计划成本计划成本原材料材料采购银行存款实际成本生产成本等或是“预付账款”账务处理程序注：请见书【例５-22】、【例５-23】、【例５-24】（一）毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，据以计算发出存货和结存存货成本的一种方法。二、存货的估价法计算公式如下：毛利率＝销售毛利/销售净额×100％销售毛利＝销售净额×毛利率销售净额＝商品销售收入－销售折扣与折让销售成本＝销售净额－销售毛利或：销售成本＝销售净额×（1－毛利率）期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本注：请见书【例５-25】（二）售价金额核算法售价金额法是指商品的购进、销售和结存均按售价金额在有关账户上进行日常核算，同时，对商品售价与进价的差价另行设置账户反映，期末计算已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期商品销售成本。二、存货的估价法计算公式如下：进销差价率＝（期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价金额＋本期购入商品