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中级财务会计IntermediateAccounting2020/4/262第二章货币资金•第一节货币资金的内部控制•第二节现金•第三节银行存款•第四节其他货币资金•第五节外币业务2020/4/263学习目标•通过本章学习，要求掌握货币资金的具体内容、有关结算程序和会计处理方法，掌握货币资金管理与控制的方法。2020/4/264本章相关企业会计准则•企业会计准则第22号——金融工具确认和计量•企业会计准则第19号——外币折算2020/4/265第一节货币资金的内部控制•货币资金是企业资产中流动性最强的一类，包括：现金、银行存款和其他货币资金。2020/4/266第一节货币资金的内部控制•加强对货币资金的控制，应当结合企业生产经营特点、制定相应的控制制度，并监督实施。一般说来，货币资金的管理和控制应当遵循如下原则：•一是严格职责分工；二是实行交易分开；三是实行内部稽核；四是实施定期轮岗制度。出纳人员会计人员2020/4/267一、现金管理办法•1．现金的使用范围•2．库存现金限额•3．不得随意坐支现金2020/4/268二、银行存款管理制度•1．银行存款开户的有关规定•银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。•基本存款账户是企业办理日常结算收付的账户。企业的工资、资金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。2020/4/269二、银行存款管理制度•2．银行结算纪律单位和个人办理支付结算，不得签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。2020/4/2610三、货币资金内部控制规定•1、单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。•2、办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。2020/4/2611三、货币资金内部控制规定•3、单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人员对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。•4、单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。2020/4/2612三、货币资金内部控制规定•5、单位应当加强银行预留印鉴的管理。•6、单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。2020/4/2613例题•下列情形中，不违背《内部会计控制规范-货币资金(试行)》规定的“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是（）。A.由出纳人员兼任会计档案保管工作B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作D.由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作•答案：D2020/4/2614第二节现金•现金是企业流动性最强的一种货币性资产，现金有狭义和广义之分。狭义的现金是指企业的库存现金；广义的现金是指除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证。本章现金是指狭义的现金，即库存现金，包括人民币和外币。2020/4/2615现金——账户设置•企业会计准则设置了“库存现金”账户。•“库存现金”账户可以根据现金收付款凭证和银行付款凭证直接登记，如果企业日常现金收支业务量比较大，企业也采用汇总记账凭证、科目汇总表等核算形式。库存现金现金的增加现金的减少库存现金的余额企业内部周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。2020/4/2616现金——业务处理•企业收到现金时，支出现金时，借：库存现金借：有关账户贷：有关账户贷：库存现金•对于从银行提取现金的业务，一般只编制银行付款凭证，不再编制现金收款凭证；将现金存入银行，一般只编制现金付款凭证，不再编制银行收款凭证。2020/4/2617现金——现金日记账•企业应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。•有外币现金的企业，应当分别人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。现金日记账2020/4/2618现金——现金短缺或溢余•每日终了，结算现金收支，如果发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”账户核算。•属于现金短缺，借：待处理财产损溢—流动资产损溢实际短缺的金额贷：库存现金实际短缺的金额•属于现金溢余，借：库存现金实际溢余的金额贷：待处理财产损溢—流动资产损溢实际溢余的金额2020/4/2619现金——现金短缺•如为现金短缺，•属于应由责任人赔偿的部分，借：其他应收款——现金短款（××个人）责任人赔偿的部分库存现金责任人赔偿的部分贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢责任人赔偿的部分2020/4/2620现金——现金短缺•属于应由保险公司赔偿的部分，借：其他应收款—保险赔款保险公司赔偿的部分贷：待处理财产损溢——流动资产损溢保险公司赔偿的部分•属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借：管理费用—现金短缺无法查明原因金额贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢无法查明原因金额2020/4/2621现金——现金溢余•如为现金溢余，•属于应支付给有关人员或单位的，借：待处理财产损溢——流动资产损溢贷：其他应付款—现金溢余（××个人或单位）•属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借：待处理财产损溢—流动资产损溢贷：营业外收入——现金溢余2020/4/2622备用金•单独设置“备用金”账户的企业，由企业财务部门单独拨给企业内部各单位周转使用的备用金，借：备用金贷：库存现金银行存款•财务部门根据内部各单位提供的备用金报销清单，定期补足备用金，借：管理费用贷：库存现金银行存款2020/4/2623第三节银行存款•一、银行支付结算方式•三票（支票、银行汇票和银行本票）•一卡（信用卡）•三方式（托收承付、委托收款和汇兑）•一证（信用证）。2020/4/2624银行支付结算方式——银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。（1）有效期：1个月（超期作废、钱存户头）（2）异地使用（3）可以背书转让2020/4/2625银行支付结算方式——银行汇票2020/4/2626银行支付结算方式——银行本票2．银行本票银行本票是银行签发的，承诺在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（1）有效期：2个月（2）用于同城或同一票据交换区域的款项支付（3）可以背书转让2020/4/2627银行支付结算方式——银行本票2020/4/2628银行本票与银行汇票的比较•开出银行汇票或银行本票时,借：其他货币资金——银行汇票存款——银行本票存款贷：银行存款•1、银行汇票通常在异地使用；银行本票通常在同城使用。•2、银行汇票的付款期限自出票日起1个月；银行本票的付款期限最长不超过2个月。•3、银行本票可以进一步划分为定额的银行本票和不定额的银行本票；而银行汇票没有这样的划分。2020/4/2629银行支付结算方式——商业汇票3．商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。2020/4/2630银行支付结算方式——商业汇票（1）是一种期票（未到期不能收付）（2）商业承兑汇票+银行承兑汇票（3）有效期：最长不超过6个月（4）可以申请贴现，可以背书转让2020/4/2631银行支付结算方式——商业承兑汇票（1）商业承兑汇票商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑。2020/4/2632银行支付结算方式——银行承兑汇票（2）银行承兑汇票银行承兑汇票由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。2020/4/2633银行汇票与商业汇票的区别•银行汇票是一种其他货币资金；商业汇票是一种商业信用（计入“应收票据”或“应付票据”）。商业汇票开具的时候并不需要有足额的银行存款，银行汇票开具时应现将款项交存银行。•商业汇票的付款期限最长不超过6个月。•商业汇票适用于商品交易；既适用于同城也适用于异地。2020/4/2634商业承兑汇票与银行承兑汇票的区别•银行承兑汇票按票面金额万分之五向银行支付的手续费，作为财务费用核算。票据到期时，付款人必须将票据的款项存入开户银行，以便银行可以把款项支付给票据的持有人。•票据到期没有足额款项支付时：商业承兑汇票：将应付票据转入应付账款银行承兑汇票：将应付票据转入短期借款，并加收罚息2020/4/2635银行支付结算方式——支票4．支票支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（1）现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账）（2）有效期：不超过10天（3）用于同城结算（4）不能签发空头支票，或与银行预留印签不符2020/4/2636银行支付结算方式——信用卡5．信用卡信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。（1）用于同城或异地结算（2）单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金（3）允许善意透支，不得恶意透支2020/4/2637银行支付结算方式——汇兑6．汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。（1）用于异地结算（2）汇兑分为信汇、电汇两种。2020/4/2638银行支付结算方式——委托收款7．委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。无论单位还是个人都可凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理收取同城或异地款项。（1）用于同城或异地结算（2）不用于大额交易2020/4/2639银行支付结算方式——托收承付8．托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。（1）用于异地结算（2）先发货、后收款托收承付的适用范围有限。仅适用于国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所用制工业企业。2020/4/2640托收承付与委托收款的比较•托收承付：异地•委托收款：同城和异地•托收承付：商品交易或因商品交易而产生的劳务交易（代销、寄销、赊销商品不得办理）•委托收款：任何交易2020/4/2641银行支付结算方式——信用证9．信用证信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。采用信用证结算方式的，收款单位收到信用证后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运输单据和信用证，送交银行，根据退还的信用证等有关凭证编制收款凭证；付款单位在接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付款凭证。（1）用于国际贸易领域的结算（2）有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的2020/4/2642银行结算方式的归纳•同城支票、银行本票•异地汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证•同城、异地均可信用卡、委托收款、商业汇票2020/4/2643银行存款——业务处理为了核算和反映企业存入银行或其他金融机构的各种款项，企业会计准则规定，应设置“银行存款”账户。银行存款企业存款的增加企业存款的减少期末存款的余额2020/4/2644银行存款——业务处理企业将款项存入银行等金融机构时，借：银行存款贷：库存现金提取或支付在银行等金融机构中的存款时，借：库存现金贷：银行存款2020/4/2645银行存款•企业的其他货币资金，如外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、在途货币资金、信用证存款等，在“其他货币资金”账户核算，不通过“银行