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第三章金融资产会计学院甘道武3.1金融资产概述金融资产的概念定义一指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。定义二指现金存款、应收账款、应收票据、贷款等货币债权、股票、公司债券等有价证券,以及由衍生金融工具交易所产生的净债权等。3.1金融资产概述定义三属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。基本特征能够在公平的交易市场中为其所有者提供即期或远期的货币资金流入。3.1金融资产概述金融资产的分类按投资策略和风险管理要求分类定义货币资金交易性金融资产持有至到期金融资产贷款和应收款项可供出售的金融资产等3.1金融资产概述按金融资产的具体形态进行分类库存现金银行存款应收账款应收票据其他应收款项股权投资债权投资衍生金融工具等3.2交易性金融资产交易性金融资产概述交易性金融资产的定义主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产重要提示这类金融资产主要是以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。衍生金融资产不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融资产。3.2交易性金融资产交易性金融资产的特征取得该项金融资产的目的，是为了在近期内出售；企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算为应收项目；相关交易费用，直接计入当期损益；企业持有期间，该金融资产公允价值的变动直接计入当期损益。3.2交易性金融资产交易性金融资产的确认条件1.取得该资产的目的，主要是为了近期内出售或回购如企业以赚取价差为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2.属于衍生金融工具，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产。如国债期货、远期合同、股指期货等。3.2交易性金融资产3.属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该资产进行管理。如企业基于投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动，对于组合中的金融资产，确认为交易性金融资产。以上三项条件，只要满足其中一条，就应当划分为交易性金融资产3.2交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产定义是指该金融资产虽不满足确认为交易性金融资产条件，但符合某些特定条件，应将其按公允价值计量，且将其公允价值变动计入当期损益该类金融资产，按照交易型金融资产进行处理3.2交易性金融资产特定条件符合下列条件之一的金融资产：1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；2.企业风险管理或者投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。3.2交易性金融资产交易性金融资产的会计处理科目设置一级科目交易性金融资产二级科目交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动3.2交易性金融资产初始确认初始成本按实际支付的交易价格，即公允价值进行计量计入“交易性金融资产——成本”相关交易费用直接计入当期损益计入“投资收益”3.2交易性金融资产实际支付的价款中不属于交易价格的部分购买股票时支付的价款中包含已宣告发放但尚未支付的现金股利计入“应收股利”购买债券时支付价款中包含已经到期但尚未领取的利息计入“应收利息”3.2交易性金融资产【例1】A公司于20×8年9月2日从二级市场购入B公司股票1万股，每股价格12元，另支付税费480元。已知：A公司将持有的B公司股票划分为交易性金融资产，且对B公司无重大影响。A公司相应的会计处理1.初始成本的确认金额＝2.支付的税费3.会计分录：借：交易性金融资产——成本投资收益贷：股票价格＋支付的税费？＝120000元计入的会计科目？银行存款1200004801204803.2交易性金融资产【例2】假定上例中每股12元价格中，还包括已宣告但尚未支付的现金股利0.1元，其他完全相同。A公司相应的会计处理1.初始成本＝＝1200002.已宣告但尚未支付的现金股利3.会计分录：借：交易性金融资产——成本投资收益应收股利贷：股票价格－已宣告但尚未支付的现金股利计入的会计科目？银行存款119000480120480－10000×0.11000＝119000元3.2交易性金融资产持有期间的确认股权投资取得的现金股利债券投资取得的利息确认为“投资收益”市场交易价格波动变动额计入“交易性金融资产——公允价值变动”公允价值上升公允价值下降对应的损益类账户：公允价值变动损益公允价值变动3.2交易性金融资产【例3】承例1资料，B公司于年9月28日宣布下半年每10股赠送5股，并分配现金红利2元。A公司相应的会计处理1.每10股赠送5股，属于股票股利不需要进行会计处理2.每10股分配现金股利2元，在宣布分配时确认为当期收益：3.会计分录：借：贷：B公司实际支付现金股利时，A公司的会计处理？投资收益20002000应收股利——B公司3.2交易性金融资产【例4】承例1资料，9月28日、29日和30日，A公司所持有的B公司股票的收盘价格分别为11元，13元和12.5元/股。A公司相应的会计处理1.需要对公允价值变动产生的损益进行确认的日期？9月28日？9月29日？9月30日？2.9月30日：A公司持有的B公司股票价值增加？下降？A公司的该项投资是盈利？亏损？借：贷：3.如果9月30日每股收盘价格为11.5元，相应的会计处理？公允价值变动损益50005000交易性金融资产——公允价值变动确认的公允价值变动损益＝？5000元3.2交易性金融资产处置确认交易性金融资产出售的影响交易性金融资产——成本↓按市场交易价格出售：银行存款↑上述两者之间的差额：投资收益同时调整“公允价值损益”:交易性金融资产——公允价值变动公允价值变动损益3.2交易性金融资产【例5】承例4资料，10月16日A公司将所持有的1万股B公司股票全部出售，每股售价14元（暂不考虑其他因素的影响）。A公司相应的会计处理1.A公司出售股票后，“交易性金融资产——成本”2.A公司回收的现金3.A公司该投资获得的收益4.同时调整公允价值变动损益9月份已经确认的公允价值变动产生的损益调整时，会计处理与9月30日的会计处理相反＝140000元＝0＝140000－120000＝20000元＝5000元3.2交易性金融资产5.会计分录借：公允价值变动损益贷：——公允价值变动投资收益思考问题：下述情况的会计处理？如果股票出售时，还要支付560元相关税费股票出售时包含已宣告但尚未支付的现金股利20000元如果出售价格是每股11元交易性金融资产——成本5000500014000012000020000银行存款3.3持有至到期投资持有至到期投资概述持有至到期投资的定义到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。重要提示主要是债权性投资，如公司债、国债等通常具有长期投资性质期限在1年以内，但符合持有至到期条件的股权投资无固定到期日，不属于持有至到期投资3.3持有至到期投资不属于持有至到期投资的金融资产在初始确认时，即被指定为交易性金融资产的在初始确认时，被指定为可供出售的符合“贷款”和“应收款项”定义的如金融企业的的对外贷款一般企业的应收账款应收票据其他应收款等3.3持有至到期投资持有至到期投资的特征到期日固定、回收金额固定或可确定企业有明确意图将该金融资产持有至到期企业有能力将该金融资产持有至到期重分类要求企业应当于每个资产负债表日，对持有至到期投资的意图和能力进行评价如果投资的意图或能力发生变化，应当将其重分类为“可供出售金融资产”3.3持有至到期投资持有至到期投资的会计处理科目设置一级科目持有至到期投资二级科目持有至到期投资——成本持有至到期投资——利息调整3.3持有至到期投资初始确认按公允价值计量和相关费用之和作为初始入账金额实际支付的价款中包括已到期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目按债权投资的票面价值，计入“持有至到期投资——成本”科目公允价值和相关费用之和，与计入“持有至到期投资——成本”的差额，计入”持有至到期投资——利息调整”科目按实际支付的价款，计入“银行存款”等科目3.3持有至到期投资【例6】20×3年1月1日，A公司支付价款1043295元（含交易费用295元）从二级市场购入B公司当日发行的5年期债券，面值为1百万元，票面利率6%。利息按年支付，本金最后一次偿还。A公司准备将该债券持有至到期。A公司相应的会计处理1.计入“持有至到期投资——成本”的金额2.该投资的公允价值和相关费用之和3.计入“持有至到期投资——利息调整”的金额＝1043295－10000004.实际支付的价款＝1000000元＝1043295元＝43295元＝1043295元3.3持有至到期投资5.会计分录借：持有至到期投资——成本——利息调整贷：银行存款如果A公司在20×4年1月1日购入B公司债券，其他情况相同，但支付的价款中包含已到期但尚未支付的利息60000元。A公司的会计处理？借：持有至到期投资——成本应收利息贷：银行存款持有至到期投资——利息调整10000004329510432951000000600001043295167053.3持有至到期投资持有期间的确认债券投资持有期间取得的利息确认为“投资收益”利息的计算1.利息＝本金×利率1000元存入银行，年利率2%获得利息＝1000×2%2.利息＝到期本息－本金980元存入银行，一年后收回1000元获得的利息＝1000－980＝20元＝20元3.3持有至到期投资持有至到期投资的投资收益确认实际利率法按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。持有至到期投资每年的投资收益＝当年的摊余成本×实际利率3.3持有至到期投资【例7】20×7年1月1日，甲将1000元存入银行，定期为一年。期满收回本利合计1100元。一年期银行定期存款利息率（或称利率、收益率）是多少？利息率的计算利息率＝利息÷本金×100%＝（本息之和－本金）÷本金×100%＝（1100－1000）÷1000×100%＝10%3.3持有至到期投资【例8】承上例，甲在将1000元存入银行后，当天因出现意外情况，急需现金，他将该存单以980元转让给乙。乙的该存款利息率（即实际利息率，或实际利率、实际收益率）是多少？乙的实际利率计算实际利息率＝所获利息÷实际支付的本金×100%＝（本息之和－本金）÷本金＝＝12.245%银行的利息率＝银行支付的利息率（10%）乙所获得的利息率（12.245%）－1000－980（）÷1100980×100%12.245%10%名义利率实际利率3.3持有至到期投资实际利率特征实际投资＝投资期末票面值按实际利率贴现的现值＋各期票面利息按实际利率贴现的现值980＝利息和本金偿付方式利息按年支付，本金到期时偿还利息本金到期时一次性支付10001＋12.245%1000×10%1＋12.245%＋3.3持有至到期投资摊余成本概念指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：1.扣除已偿还的本金2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额3.扣除已发生的减值损失【例9】承例6材料，即20×3年1月1日，A公司支