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第三章固定资产本章考情分析本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多但综合性不强。在历年考试中，本章内容主要出现在客观题中，但作为基础知识，也常与借款费用、债务重组、资产负债表日后事项、会计差错、所得税、合并财务报表等内容结合出现在主观题中。本章分值一般在5分左右，2016年本章考核过计算题。知识点一、固定资产的确认1.所有权是否转移不是判断的唯一标准。（融资租入固定资产）2.固定资产确认条件的具体应用（1）由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。（2）固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。（如：飞机的引擎）（3）对于工业企业持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产,施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料,以及地质勘探企业持有的管材等,尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用年限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则在实务中通常确认为存货。但符合固定资产的定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。知识点二、固定资产的初始计量情形入账价值1.外购的固定资产固定资产达到预定可使用状态前所发生的合理、必要支出。（注意：增值税的抵扣、关税）（不动产：分两次抵扣）【特别提示】①运输费计入成本（取得货物运输业增值税专用发票）②员工培训费不计入成本。③专业人员服务费计入成本。特殊情况：（共2种）1.企业可能以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。2.分期付款购入（具有融资性质）借：在建工程/固定资产（现值）（未付的本）未确认融资费用（未付的息）贷：长期应付款（原值）（未付的本息和）每个资产负债表日①借：长期应付款贷：银行存款②借：财务费用贷：未确认融资费用2.自行建造固定资产（达到预定可使用状态）①自营建造：“工程物资”（账务处理详见补充内容）注意：毁损、盘亏、报废的工程物资，减去残料价值（原材料）以及保险公司、过失人等赔款（其他应收款）后的差额：（★★3种情形）（盘盈：原理类似）a.建设期间：计入或冲减工程成本b.完工以后：计入当期损益【特别提示】自然灾害导致的工程物资损失，无论是建造期间还是完工后，均计入营业外支出。②出包方式：通过“在建工程”核算（详细内容见补充内容）3.投资者投入的固定资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定，除非价值不公允的除外。4.存在弃置费用的固定资产①确认时借：固定资产（现值）贷：预计负债②每个资产负债表日借：财务费用贷：预计负债【特别提示】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。借：固定资产清理贷：银行存款5.盘盈的固定资产作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。6.租入固定资融资租赁风险和报酬转移、所有权最终可能转移，也可能不转移。（租入方提折旧）产经营租赁风险和报酬没有转移（出租方提折旧）、不需将租赁资产资本化，一般按照直线法计入相关资产成本或当期损益。（每期费用相同）【补充内容】1.相关账务处理（自行建造）情形自行建造固定资产1.购入工程物资动产：借：工程物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等不动产：借：工程物资应交税费—应交增值税（进项税额）—待抵扣进项税额贷：银行存款等2.领用工程物资借：在建工程贷：工程物资3.领用材料借：在建工程贷：原材料注意：增值税的处理（涉及不动产的：分两次抵扣）4.领用产品借：在建工程贷：库存商品5.工程应负担的职工薪酬借：在建工程贷：应付职工薪酬6.辅助生产部门的劳务借：在建工程贷：生产成本7.满足资本化条件的借款费用借：在建工程贷：长期借款—应计利息/应付利息8.达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程2.出包方式建造固定资产的入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出其中：待摊支出的相关内容①含义待摊支出：是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。②包括的内容为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用（★★）、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。③分摊方法企业采用出包方式建造固定资产发生的、需分摊计入固定资产价值的待摊支出，应按下列公式进行分摊：a.待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+★在安装设备支出）×100%b.某工程应分配的待摊支出=某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×分配率【特别提示】试车期间取得的收入，冲减工程成本。借：银行存款等贷：在建工程知识点三、固定资产的后续计量一、折旧范围：已提足、土地1.未使用、不需用的固定资产照提折旧。（计入“管理费用”）2.处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，改造期间不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。3.融资租入固定资产视同自有固定资产计提折旧。其中：确定租赁资产的折旧期间应依据租赁合同而定。（1）能够合理确定租赁期满时将会取得租赁资产所有权的，应以租赁期开始日租赁资产的使用寿命作为折旧期间；（2）无法合理确定租赁期满后承租人是否能够取得租赁资产所有权的，应以租赁期与租赁资产的使用寿命两者中较短者作为折旧期间。4.固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧。5.提前报废的固定资产不再补提折旧。6.替换使用的设备需要计提折旧。7.大修理停用的固定资产照提折旧。（按正常方式）8.经营租出：出租方提折旧。9.提或不提：都是下月。二、折旧的方法（共4种）（根据经济利益预期消耗方式）可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。其中，双倍余额递减法和年数总和法是加速折旧法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧，因为收入可能受到投入、生产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关。三、折旧的会计处理固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应通过“累计折旧”科目核算。1.企业基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用。2.管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。3.销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用。4.自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本。5.经营租出的固定资产，其计提的折旧额应计入其他业务成本。6.未使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。【特别提示】固定资产使用寿命、预计净残值、折旧方法改变：会计估计变更。四、后续支出（注意：单选小计算）1.资本化后续支出（“改良、改扩建、更新改造”）先转“在建工程”（★★此期间不再提折旧）替换掉的部分（扣除“账面价值”）借：营业外支出贷：在建工程2.费用化后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出（大修理：资本化或费用化），不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。【特别提示】①行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，计入“管理费用”。（注意：企业生产车间（部门）的修理费用）②企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。③对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。④融资租入固定资产发生的后续支出，比照上述原则处理。一般会计分录如下：借：管理费用/销售费用等贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等⑤经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。知识点四、固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件（贷：固定资产）固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态。（不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理）2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。二、固定资产处置的处理（注意：单选小计算）阶段账务处理1.固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款3.出售收入、残料等的处理借：银行存款/原材料等贷：固定资产清理应交税费——应交增值税(销项税额)4.保险赔偿的处理借：其他应收款/银行存款等贷：固定资产清理5.清理净损益的处理总原则：依据固定资产处置方式的不同1.因已丧失使用功能（如：正常报废清理）或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支。2.因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。（人为原因）净损失①属于生产经营期间正常报废清理的处理净损失借：营业外支出——处置非流动资产损失贷：固定资产清理②属于自然灾害等非正常原因造成的净损失借：营业外支出——非常损失贷：固定资产清理净损失③出售、转让等原因造成的净损失（人为原因）借：资产处置损益贷：固定资产清理净收益①固定资产清理完成后的生产经营期间净收益【已丧失使用功能（如：正常报废清理）或因自然灾害等】借：固定资产清理贷：营业外收入②出售、转让等原因产生的净收益（人为原因）借：固定资产清理贷：资产处置损益注：筹建期间的，冲减“管理费用”。三、固定资产盘亏的会计处理（注意：固定资产盘盈）按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，最后转入“营业外支出”。第四章投资性房地产本章考情分析本章内容在考试中所占分值不多，一般以单选题、多选题、判断题等客观题形式进行考核；作为会计要素核算的基础性内容，本章内容也可能在计算题或综合题中出现。除2014年考核过计算题外，本章分值一般2分左右。知识点一、投资性房地产的范围一、投资性房地产的范围范围相关内容1.已出租的土地使（1）企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权，不属于此类；用权（经营租赁方式）（2）以经营租赁方式租入再转租给其他单位的土地使用权不属于投资性房地产。2.持有并准备增值后转让的土地使用权闲置土地，不属于投资性房地产。3.已出租的建筑物（1）是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的建筑物；（2）以经营租赁方式租入再转租给其他单位的建筑物不属于投资性房地产；（3）通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产；（4）企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，如企业将办公楼出租并向承租人提供保安、维修等辅助服务，应当将该建筑物确认为投资性房地产。二、下列项目不属于投资性房地产1.自用房地产：如自行经营的旅馆饭店2.作为存货的房地产：房地产开发企业【特别提示】在实务中，存在某项房地产部分自用或作为存货出售、部分用于赚取租金或资本增值的情形。①如某项投资性房地产不同用途的部分能够单独计量和出售的，应当分别确认为固定资产、无形资产、存货和投资性房地产。②不能够单独计量和出售的，用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。知识点二、账务处理【特别提示】投资性房地产的后续计量，通常应当采用成本模式，只有满足特定条件的情况下才可以采用公允价值模式。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量