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第七章流动负债第一节交易性金融负债的核算1.识记：金融负债的定义；金融负债的划分。2.领会：交易性金融负债的确定；在初始确认时指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的确定。3.简单应用：取得交易性金融负债的处理，资产负债表日重新计价时的处理，处置交易性金融负债的处理一、金融负债及其分类金融负债是指企业的下列负债：（1）向其他单位支付现金或其他金融资产的合同义务；（2）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务金融负债应在在初始确认时划分为下列两类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（2）其他金融负债。二、交易性金融负债的划分金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融负债：（1）取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具。衍生工具由另一种证券(股票,债券,货币或者商品)构成或衍生而来的交易。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。期权是一最典型的衍生工具。基金会计核算中的一会计科目一、本科目核算权证投资、远期投资等衍生金融资产或衍生金融负债的公允价值。二、本科目可按权证投资、远期投资等衍生工具类别进行明细核算。活跃市场活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：（1）市场内交易的对象具有同质性（2）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（3）市场价格信息是公开的。三、交易性金融负债账务处理为了核算企业承担的交易性金融负债的公允价值，应设置“交易性金融负债”科目。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，也在本科目核算。本科目应当按照交易性金融负债类别，分别“本金”、“公允价值变动”进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。1.企业承担的交易性金融负债借：银行存款等（实际收到的金额）投资收益（发生的交易费用）贷：交易性金融负债——本金（按交易性金融负债的公允价值）交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。2.资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息借：投资收益贷：应付利息3.资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债—公允价值变动公允价值低于其账面余额的差额借：交易性金融负债——公允价值变动贷：公允价值变动损益4.处置交易性金融负债时，应按，借：交易性金融负债——本金——公允价值变动（该金融负债的账面余额）投资收益（差额）贷：银行存款等（实际支付的金额）投资收益（差额）同时，按该金融负债的公允价值变动借：公允价值变动损益（公允价值低于其账面余额的差额）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益（公允价值高于其账面余额的差额）为防范企业在实际操作中可能出现的随意调节盈亏现象，企业会计准则规定交易性金融负债不能重分类为其他金融负债，其他金融负债也不能重分类为交易性金融负债。第二节应付票据和应付账款的核算1.识记：应付票据的概念；带息应付票据的概念；不带息应付票据的概念；应付账款的概念。2.领会：应付票据的计价与主要业务；应付账款的确认时点。3.简单应用：应付账款入账金额的计算确定；带息应付票据利息的计算。4.综合应用：带息应付票据的账务处理；不带息应付票据的账务处理；应付账款的账务处理。一、应付票据的核算应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。因此，在我国商业票据按照流动负债核算。（一）不带息应付票据的核算面值就是票据到期时的应付金额①借：在途物资/原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付票据②借：应付票据贷：银行存款开出票据时，按面值核算，票据利息按月预提到期支付或到期一次核算支付，但在中期期末和年度终了必须确认应付利息，利息计入“财务费用”与“应付票据”（二）带息应付票据的核算支付票据款项时借：应付票据财务费用贷：银行存款应付票据到期，如企业无力支付票款，按应付票据的票面价值（到期值）借：应付票据财务费用贷：应付账款（商业承兑汇票）短期借款（银行承兑汇票）（一）带息票据的账务处理应付票据如为带息票据，其面值就是票据的面值。票据中应付利息，在会计核算中有两种方法。1.按期预提利息每年的中期期末和年末，企业应按照票据的票面价值和票据规定的利息计算应付利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。【例题2】某W巧克力公司于20X7年11月1日购入一批可可豆，价款是300000元，增值税税率为17%，不考虑其他有关税费，出具一张期限为6个月，利率为10%的带息票据。有关账务处理如下：20X7年11月1日购入可可豆时：借：材料采购300000应交税费—应交增值税（进项税额）51000贷：应付票据35100020X7年12月31日，应计提2个月的利息费用5850（351000×10%×2/12）借：财务费用5850贷：应付票据585020X8年5月1日票据到期，偿付票据本息借：应付票据356850（351000＋5850）财务费用11700351000×10%×4/12贷：银行存款368550假设W巧克力公司开具的是商业承兑汇票，如果20X8年5月1日票据到期，企业无力偿付且不再签发新的票据，则：借：应付票据356850（351000＋5850）财务费用11700（351000×10%×4/12）贷：应付账款368550假设W巧克力公司开具的是银行承兑汇票，如果20X8年5月1日票据到期，企业无力偿付则银行会先承兑，对于W巧克力公司而言，应付票据转为对承兑银行的短期借款，每天按万分之五的利率计息，会计分录如下：借：应付票据356850（351000＋5850）财务费用11700（351000×10%×4/12）贷：短期借款3685502.发生时列支如果票据期限较短，利息金额不大，为简化核算手续，可以于票据到期支付票据面值和利息时，一次计入“财务费用”科目。如例3中，20X8年5月1日票据到期时，W巧克力公司应作的会计分录为：借：应付票据351000财务费用17550（351000×10%×6/12）贷：应付账款368550二、应付账款的核算应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。（二）应付账款的入账金额按发票价格入账发票价格包括增值税额。现金折扣~采用总价法商业折扣~净价法（1）购货时：借：材料采购等（采购成本）应交税费——应交增值税（进项税额）（税款）贷：应付账款（总价）（2）折扣期内付款时：借：应付账款（总价）贷：银行存款（总价—现金折扣额）财务费用（现金折扣额）（3）超过折扣期付款时：借：应付账款（总价）贷：银行存款（总价）【例题3】W巧克力公司向可可豆公司购入一批可可豆，发票金额为50000元，增值税税率为17%，不考虑其他有关税金，付款条件为“2/10，N/30”。假如采用计划成本法核算，W巧克力公司按总价法进行的账务处理如下：（1）购货时：借：材料采购50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：应付账款——可可豆公司58500（2）10天内付款时：借：应付账款——可可豆公司58500贷：银行存款57500财务费用1000（3）10天后付款时：借：应付账款——可可豆公司58500贷：银行存款58500第三节应付职工薪酬的核算1.识记：职工薪酬的概念；工资的概念，奖金的概念、津贴、补贴的概念，职工福利费的概念，社会保险费的概念，住房公积金的概念，工会经费和职工教育经费的概念，非货币性福利的概念，辞退福利的概念，股份支付的概念。2.领会：应付职工薪酬账务处理的基本原则；辞退福利的确认标准；应付职工薪酬信息披露的主要内容。3.简单应用：应付职工薪酬的计算；以现金结算的股份支付在等待期内应确认费用的计算。4.综合应用：企业应付职工薪酬的主要账务处理；企业发放职工薪酬的主要账务处理；非货币性福利和辞退福利的账务处理；以现金结算股份支付的账务处理。一、职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出职工薪酬包括以下内容：1.工资2.奖金、津贴、补贴3.职工福利费4.社会保险费社会保险费具体包括基本养老保险费、医疗保险费（基本医疗保险费、大病医疗救助费、个人账户启动资金）、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等险种。5.住房公积金“五险一金”（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、住房公积金）6.工会经费和职工教育经费7.非货币性福利8.辞退福利9.股份支付股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而给予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。二、应付职工薪酬的账务处理为核算职工薪酬，企业应当设置“应付职工薪酬”科目。贷方登记本月实际发生的薪酬总额，即职工薪酬的分配数，借方登记本月实际支付的职工薪酬数以及从应付薪酬中代扣代缴的各种款项；期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等应付职工薪酬项目进行明细核算。（一）企业发生应付职工薪酬的主要账务处理1.职能部门人员正常的职工薪酬借：生产成本（生产工人的工资）制造费用（车间管理人员的工资）劳务成本（提供劳务服务企业的员工工资）在建工程（工程部门人员工资）研发支出（研发人员工资）管理费用（管理部门人员工资和离退休人员工资）销售费用（销售人员工资）贷：应付职工薪酬2.企业以其自产产品发给职工作为职工薪酬的借：管理费用生产成本制造费用等贷：应付职工薪酬同时借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额借：管理费用生产成本制造费用等贷：应付职工薪酬同时借：应付职工薪酬贷：累计折旧租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金借：管理费用生产成本制造费用等贷：应付职工薪酬同时借：应付职工薪酬贷：银行存款3.因解除与职工的劳动关系给予的补偿借：管理费用贷：应付职工薪酬4.企业以现金与职工结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额借：管理费用生产成本制造费用等贷：应付职工薪酬在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬或借：应付职工薪酬贷：公允价值变动损益企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金借：利润分配——提取的职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬（二）企业发放职工薪酬的主要账务处理1.向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等借：应付职工薪酬贷：银行存款库存现金其他应收款应交税费——应交个人所得税4.企业以其自产产品发放给职工的，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，还应结转产成品的成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。【例题8】某公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，20×9年2月，公司以其生产的每台成本为1000元的电视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视机的售价为每台1400元，适用增值税率为17%。假定公司职工中170名为直接参加生产的人员，30名为总部管理人员。该公司此项职工福利应作如下账务处理：（三）辞退