自考中级财务会计第四章

目的及要求明确投资的概念及特点。熟悉投资的各种分类方法。掌握短期投资入账价值的确定和主要的账务处理方法，短期投资收益的确认及其账务处理，短期投资的期末计价；长期债权投资和长期股权投资入账价值的确定方法；长期债券投资面值、溢值、折价的账务处理，长期债券投资处置及其账务处理；长期股权投资成本的确定，长期股权投资采用成本法和权益法的核算；掌握长期投资减值的概念和核算。第一节投资的概述本节考核点：1.识记：投资的概念；投资的特点。2.领会：投资的分类。一、投资的概念和特点（一）投资的概念投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。广义的投资包括对外投资和对内投资。狭义的投资一般仅包括对外的投资，而不包括对内投资。财务会计中的投资一般指狭义投资，不包括固定资产、存货等对内投资。（二）投资的特点投资主要具有以下特点：1.投资是通过让渡其他资产而换取的另一项资产。2.投资所带来的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。二、投资的分类投资按照不同的标准有各种不同的分类，主要有以下几种：（一）按照投资对象的变现能力分类，可以分为：1.易于变现的投资，是指在证券市场上能够随时变现的投资。这类投资必须是能够上市交易的股票、债券、期货等。2.不易于变现的投资，是指不能在证券市场上变现的投资。这类投资通常不能上市交易，要将所持投资转换为现金并非轻而易举。（二）按照投资的性质分类，可以分为：1.权益性投资。2.债权性投资。3.混合性投资，是指同时具有权益性和债权性双重性质的投资。它往往表现为混合性证券投资，如购买优先股股票、购买可转换公司债券等。（三）按照投资者的意图分类按照投资者的意图分类，可以分为：1.交易性金融资产。2.持有至到期投资。3.可供出售金融资产。4.长期股权投资。第二节交易性金融资产的核算本节考核点：1.识记：金融资产的概念；金融资产的分类；活跃市场的概念。2.领会：交易性金融资产的划分标准；指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产需满足的标准。3.简单应用：交易性金融资产的取得的账务处理；交易性金融资产持有期间取得现金股利和利息的账务处理；交易性金融资产处置的账务处理；交易性金融资产的期末计量以及账务处理。一、金融资产及分类金融资产，是指企业的下列资产：（1）现金；（2）持有的其他单位的权益工具；（3）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；（4）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；（5）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利；（6）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利。金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。二、交易性金融资产的划分企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债：（1）取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具。三、交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的核算包括交易性金融资产的取得、交易性持有期间取得股利和利息的处理、交易性金融资产的期末计价和交易性金融资产的处置等方面的内容。为了总括地核算和监督企业交易性金融资产的增减变动及结存情况，应设置“交易性金融资产”科目。“交易性金融资产”科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算成本以公允价值确定公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。A公司————B公司协商价500元卖股票买股票公允价值初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益（投资收益）包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用若价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目（应收股利、应收利息）（一）取得交易性金融资产主要业务处理1、企业取得交易性金融资产时借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）贷：银行存款（实际支付的金额）交易性金融资产的取得购入时：借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等取得交易性金融资产的核算投资收益借：交易性金融资产——成本应收利息/应收股利贷：其他货币资金——存出投资款已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息交易费用（实际支付款项）借贷差额+公允价值例：1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其确定为交易性金融资产。该股票在购买的当日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用为2.5万元。借：交易性金融资产——成本10000000投资收益25000贷：其他货币资金——存出投资款10025000收到现金股利或利息时：借：银行存款贷：应收股利应收利息【例题1】某企业20×7年3月5日以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票100000股，作为交易性投资，每股成交价19.6元，其中，0.4元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权截止日为3月10日。另支付相关税费等交易费用8000元。企业于4月10日收到甲公司发放的现金股利。该企业应作如下会计分录：（1）3月5日购入股票时借：交易性金融资产——成本1920000（100000×（19.6—0.4））投资收益8000应收股利40000（100000×0.4）贷：银行存款1968000（2）4月10日收到现金股利时借：银行存款40000贷：应收股利40000（二）交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时：借：应收股利应收利息贷：投资收益收到现金股利或利息时：借：银行存款贷：应收股利/应收利息票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。例、2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。公司将其划分为交易性金融资产，支付价款2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应作的会计分录如下资料：1）2007年1月8日，购入丙公司的债券时：2）2007年2月5日，收到购买价款中已宣告发放的债券利息时：3）2007年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：4）2008年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：练习（1）3月1日以银行存款购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。（2）4月20日A公司宣告发放的现金股利每股0．4元。（3）4月2l日又购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元。（4）4月25日收到A公司发放的现金股利20000元。（5）6月30日A公司股票市价为每股16.4元。（6）7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股票60000股，扣除相关税费10000元，实得金额为1040000元。（7）12月31日A公司股票市价为每股18元。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。（1）借：交易性金融资产——成本800000投资收益4000贷：银行存款804000（2）借：应收股利20000贷：投资收益20000（3）借：交易性金融资产——成本900000应收股利20000投资收益6000贷：银行存款926000（4）借：银行存款20000贷：应收股利20000（5）公允价值变动损益＝(800000＋900000)--100000×16．4＝60000（元）借：公允价值变动损益60000贷：交易性金融资产——公允价值变动60000（6借：银行存款1040000交易性金融资产——公允价值变动36000贷：交易性金融资产——成本1020000投资收益56000借：投资收益36000贷：公允价值变动损益36000（7）公允价值变动损益＝18×40000-[(800000＋900000-1020000)-（60000－36000）]＝64000（元）借：交易性金融资产——公允价值变动64000贷：公允价值变动损益64000（三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额时：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动【例题2】海城公司交易性金融资产采用公允价值进行期末计量。假设该公司20×7年6月30日交易性金融资产的账面价值和公允价值的资料如表4—1所示。根据上述资料，海城公司应在20×7年6月30日作如下会计分录：借：公允价值变动损益6250贷：交易性金融资产——公允价值变动6250这样，海城公司20×7年6月30日资产负债表上“交易性金融资产”的金额应为254500元，反映企业交易性金融资产的公允价值。（四）交易性金融资产的处置企业出售交易性金融资产时：借：银行存款（实际收到的金额）交易性金融资产——公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额）投资收益（差额）贷：交易性金融资产——成本（该项交易性金融资产的成本）交易性金融资产——公允价值变动（公允价值高于其账面余额的差额）投资收益（差额）同时：借：投资收益贷：公允价值变动损益（公允价值低于其账面余额的差额）或借：公允价值变动损益（公允价值高于其账面余额的差额）贷：投资收益【例题2】接上例，海城公司于20×7年10月20日将乙公司债券以23000元的价格全部出售（不考虑交易费用），20×7年12月31日交易性金融资产账面价值和公允价值资料如表4—2所示。根据上述资料，海城公司应作如下会计分录：20×7年10月20日，乙公司债券全部出售时借：银行存款23000交易性金融资产——公允价值变动3500贷：交易性金融资产——成本25000投资收益1500借：投资收益3500贷：公允价值变动损益350020×7年12月31日，期末计量时借：交易性金融资产——公允价值变动3600贷：公允价值变动损益3600这样，海城公司20×7年12月31日资产负债表上“交易性金融资产”的金额为239350元。第三节持有至到期投资的核算本节考核点：1.识记：持有至到期投资的概念。2.领会：持有至到期投资的特点。3.概念；4同标志；各类投资的特点投资、权益性投资和混合证券3.简单应用：持有至到期投资取得的账务处理；资产负债表日持有至到期投资的账务处理；持有至到期投资处置的账务处理；持有至到期投资发生减值的账务处理。指①到期日固定、②回收金额固定或可确定，且③有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产长期债券什么是持有至到期投资？①②就将股票投资排除在外•包括债券和企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项一、持有至到期投资及其划分持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业从二级市场上购入的固定