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【课题】利润分配的核算【教材版本】杨蕊，梁健秋.企业财务会计，第五版.北京：高等教育出版社.2018梁健秋.企业财务会计同步训练，第五版.北京：高等教育出版社.2018【教学目标】通过本章学习，掌握所得税的核算方法（应付税款法）；熟悉利润分配程序和账务处理。【教学重点、难点】教学重点：所得税的核算；利润分配程序和账务处理。教学难点：所得税的核算；利润分配的核算。【教学媒体】【教学方法】本节内容可大体分为二部分，对每一部分内容结合采用讲授法、举例法、练习法、演示法等不同的教学方法。一是分析所得税费用计算的有关公式，结合使用配套教学光盘的演示，列举经济业务，讲授所得税费用核算内容；二是演示教学光盘，讲授利润分配程序和账务处理，通过练习让学生进行利润年终结转。【课时安排】2课时（90分钟）。【教学过程】一、导入教师演示教学光盘第九章第三节，同时简单介绍《中华人民共和国企业所得税法》相关知识。二、新授课五、所得税费用(一)当期应交所得税的计算企业所得税是对在我国境内从事生产经营活动和其他经济活动的企业，就其生产经营所得和其他所得所征收的一种税。教师分析讲解：所得税是国家参与企业利润分配的手段。所得税税率为25%，自2008年1月1日起实施，该税率适用于我国内、外资企业。教师板书：当期应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额教师分析讲解：税前会计利润与应纳税所得额的差异。应纳税所得额与会计利润是两个不同的概念。前者是一个税收概念，是根据企业所得税法并按一定的标准确定的纳税人在一个时期内的计税所得，即企业所得税的计税依据。会计利润是一个会计核算概念，是企业于一定时期内生产经营的财务成果，因此，应纳税所得额与会计利润对同一企业在同一期间会产生差异。因此，企业计算当期应交所得税时以税前会计利润为基础进行相应的调整。教师板书：1.纳税调整增加额⑴超过税法规定扣除标准的金额。举例：如超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出。⑵税法规定不允许扣除的金额。举例：如税收滞纳金、罚金支出，企业各项赞助费。2.纳税调整减少额⑴税法规定允许弥补的亏损。举例：企业亏损可用前5年内的税前利润弥补。⑵准予免税的项目。举例：国债利息收入教师演示教学光盘第九章第三节，同时分析讲解例题。【例1】某公司某年度全年税前会计利润为280000元，所得税税率为25％。当年按税法核定的全年计税工资为150000元，该公司全年实发工资为170000元。假定该公司全年无其他纳税调整因素。解：纳税增加调整额＝170000－150000＝20000（元）应纳税所得额＝280000＋20000＝300000（元）当期应纳所得税＝300000×25％＝75000（元）【例2】某公司某年度全年税前会计利润为42000元，其中包括本年收到的国库券利息收入3000元，营业外支出中1000元为税款滞纳罚金，所得税税率为25%。假定该公司无其他纳税调整因素。学生回答：应纳税所得额＝42000－3000＋1000＝40000（元）当期应纳所得税＝40000×25％＝10000（元）（二）所得税费用的核算教师分析讲解：企业对当期所得税加以调整计算后，据以确认应从当期利润总额中扣除的所得税费用。教师板书：计提所得税借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税结转所得税借：本年利润贷：所得税费用上交所得税借：应交税费——应交所得税贷：银行存款教师演示配套教学光盘，学生看演示回答：接【例2】，计算并结转当期所得税费用。教师分析讲解：（1）计提所得税时：学生回答：借：所得税费用10000贷：应交税费——应交所得税10000（2）实际交纳所得税时：学生回答：借：应交税费——应交所得税10000贷：银行存款10000（3）将“所得税费用”账户余额转入“本年利润”账户:学生回答：借：本年利润10000贷：所得税费用10000教师设疑，学生讨论回答：通过上述结转，本年实现的净利润为多少？学生回答：通过上述结转，本年实现的净利润=42000－10000＝32000（元）。六、利润的分配（一）利润分配程序教师分析讲解：利润的分配，是指企业根据国家规定和投资者的决议，对企业净利润所进行的分配。企业一般按月计算利润，按月计算利润有困难的企业可按季或按年计算利润。以企业当年实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，即可得到可供分配利润。教师板书：企业的可供分配利润应按下列顺序分配：首先，提取法定盈余公积。法定盈余公积按税后利润的10%提取。其次，提取任意盈余公积。最后，向投资者分配利润。（二）利润分配的核算教师分析讲解：设置“利润分配”账户，属于所有者权益类账户。在该账户下并还应设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”明细账户进行明细核算。教师板书：教师演示教学光盘第九章第三节，同时分析讲解：【例3】昌江公司以盈余公积金10万元弥补企业以前年度亏损。教师分析讲解：借：盈余公积100000贷：利润分配——盈余公积补亏100000【例4】昌江公司本年度净利润为86万元，按净利润10%提取法定盈余公积金，提取任意盈余公积10万元。教师分析讲解：借：利润分配——提取法定盈余公积86000——提取任意盈余公积100000贷：盈余公积——法定盈余公积86000——任意盈余公积100000七、本年利润和利润分配的年终结转教师分析讲解：每年年度终了，企业应将本年收支相抵后得到的本年的净利润或本年发生亏损从“本年利润”账户转入“利润分配——未分配利润”账户教师板书：教师演示教学光盘第九章第三节，同时分析讲解：【例5】昌江公司将“本年利润”账户的贷方余额860000元，转入“利润分配——未分配利润”明细账户。学生回答：借：本年利润860000贷：利润分配——未分配利润860000【例6】接【例3】【例4】昌江公司将“利润分配”账户除“未分配利润”以外的各明细账户转入“利润分配——未分配利润”明细账户。教师分析讲解：借：利润分配——盈余公积补亏100000贷：利润分配——未分配利润100000借：利润分配——未分配利润186000贷：利润分配——提取法定盈余公积86000——提取任意盈余公积100000教师设疑，学生讨论回答：通过上述结转，公司累计未分配利润为多少？学生回答：峡江公司累计未分配利润为774000（860000+100000－186000）元。三、课堂练习：1.配套教学光盘——第九章第三节实训题、单项选择题、多项选择题和判断题四、课堂小结：这节课要求大家掌握：（1）所得税费用的计算及相关账务处理。（2）了解利润分配顺序，掌握利润分配核算。（3）掌握本年利润和利润分配的年终结转。五、课后作业使用配套《财务会计同步训练》P177综合实务题。【板书设计】第九章第三节利润当期应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额1.纳税调整增加额：⑴超过税法规定扣除标准的金额。⑵税法规定不允许扣除的金额。2.纳税调整减少额⑴税法规定允许弥补的亏损。⑵准予免税的项目。计提所得税借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税结转所得税借：本年利润贷：所得税费用