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中国冶金科工集团大企业税务风险管理德勤华永会计师事务所2009年5月©2009德勤华永会计师事务所有限公司版权所有保留一切权利声明§本次演讲的所有资料或解释(并不只限于下列投影片)(以下统称为「材料」)是以一般常用词汇编制而成的，且仅为本次演讲之用。该等材料仅可以作为参考之用，而不应视为由德勤及/或其雇员(以下统称为「德勤」)所提供的专业咨询意见或建议。§此外，由于德勤在编制有关材料时受时间及适用的资料所限，可能并未知悉所有的事实或资料，因此该等材料并不应被视为全面完备的材料。而德勤亦不会就材料的准确性、完整性或充分性进行任何陈述。就特定情况下使用该等材料时，应根据实际情况而酌情采用。使用者在各自特定的情况下应用有关材料时，应先咨询专业人士的意见。在任何情况下，有关材料均绝不可替代该等专业意见。使用者应当自行承担因应用该等材料的内容而产生的风险。虽然德勤已谨慎编制有关材料，但德勤并不会向任何第三方(包括你)承担任何责任(包括但不限于因疏忽所产生的责任)。©2009德勤华永会计师事务所有限公司版权所有保留一切权利3主要内容1企业内部控制体系的发展及国内外监管要求2税务风险控制的基本框架3如何建立税务风险控制体系4讨论一，企业内部控制体系的发展及国内外监管要求©2009德勤华永会计师事务所有限公司版权所有保留一切权利企业内部控制框架体系的发展5美国内部控制的发展史：1938年的“麦克森－罗宾斯事件”促使美国注册会计师协会（AICPA）发布内部控制定义；1977年美国国会发布《反国外贿赂法案》；1992年COSO发布《内部控制－综合框架》；2002年美国国会发布《萨班斯－奥克斯利法案》第404节以及PCAOB发布第二号审计标准。国际主流内部控制框架：美国的COSO（最广泛应用），加拿大的COCO、英国的Cadbury、国际内部审计师协会的SAC、信息系统审计与控制协会的COBIT等。中国财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》（2008）以及三个指引：《企业内部控制评价指引》（征求意见稿）、《企业内部控制应用指引》（征求意见稿）和《企业内部控制审计指引》（征求意见稿）。注释：1985年，由美国注册会计师协会、美国会计协会、财务经理人协会、内部审计师协会、管理会计师协会联合创建了反虚假财务报告委员会（通常称Treadway委员会），后称TheCommitteeofSponsoringOrganization，简称COSO。©2009德勤华永会计师事务所有限公司版权所有保留一切权利内部控制框架变革大事记70年代中期水门事件调查1977反国外腐败法案1985财务欺诈报告全国委员会1992COSO内部控制架构19801970199020002004COSO企业风险管理2002萨班斯-奥克斯利法案COSO委员会诞生内控整体框架诞生风险管理框架诞生62006日本内控框架2008中国内控框架©2009德勤华永会计师事务所有限公司版权所有保留一切权利COSO内控整体框架对内部控制的理解ØØØØ何谓内部控制？Ø1992年的COSO内部控制框架的定义：由一个企业的管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目标提供合理的保证：•财务报告的可靠性•经营的效果和效率•符合适用的法律和法规ØCOSO内部控制框架简介：•控制环境•风险评估•控制活动•信息与沟通•监督7©2009德勤华永会计师事务所有限公司版权所有保留一切权利萨班斯-奥克斯利法案以恢复证券市场信赖为目的，2002年7月30日设立[301条]设立「审计委员会」[302条]有关披露体制的改革：CEO·CFO具有宣誓财务报告真实完整的义务[404条]评价内部控制，并成为年度报告的一部分：CEO·CFO具有宣誓内部控制完备和执行有效的义务[906条]违反宣誓义务时的惩罚措施等法案影响在美上市企业的主要条款：美国萨班斯-奥克斯利法案的内控相关内容8美国的萨班斯法案2002年颁布，最迟到08年底，所有在美上市企业均要适用。©2009德勤华永会计师事务所有限公司版权所有保留一切权利Ø日本金融厅在2006年6月颁布《金融工具交易法》,业内称J-SOX，所有在日上市的企业于2009年度开始需要遵循；Ø我国国务院、证监会和两个证交所在2005到2006年颁布《国务院批转证监会关于提高上市公司质量意见的通知》《上海证券交易所上市公司内部控制指引》和《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》，适用在我国两个证交所上市的所有公司。Ø2008年6月28日，财政部等5部委联合发布《企业内部控制基本规范》。Ø中国的税务部门、证监会、银监会、保监会、中注协等都在积极准备具体、专项的相关要求。日本和我国内控相关法规的动态……9©2009德勤华永会计师事务所有限公司版权所有保留一切权利规定内容摘要出台日期生效日期证监会：国务院批转证监会关于提高上市公司质量意见的通知要求：“上市公司要加强内部控制制度建设,强化内部管理,对内部控制制度的完整性、合理性及其实施的有效性进行定期检查和评估,同时要通过外部审计对公司的内部控制制度以及公司的自我评估报告进行核实评价,并披露相关信息。”2005-10-19发布之日国务院法制办:上市公司监督管理条例（征求意见稿）上市公司董事会应当对公司内部控制制度及其完整性、合理性和有效性进行自我检查和评估，并在上市公司年度报告中披露自我检查和评估结果。负责上市公司财务会计报告审计业务的会计师事务所应当对公司内部控制制度及其执行情况、董事会的自我评估进行评价。上市公司应当在年度报告中披露会计师事务所的评价结果。2007-9-7待定证监会:第32号令－《首次公开发行股票并上市管理办法》第二十九条发行人的内部控制在所有重大方面是有效的，并由注册会计师出具了无保留结论的内部控制鉴证报告。2006-5-172006-5-18我国内部控制相关的监管要求——国务院/证监会层面10©2009德勤华永会计师事务所有限公司版权所有保留一切权利规定内容摘要出台日期生效日期财政部等5部委：《企业内部控制基本规范》财政部发布《企业内部控制基本规范》，要求上市公司必须、鼓励其他大中型企业，制定内部控制制度并实施有效的内部控制，并应委托从事内部控制审计的会计师事务所对企业内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。2008-6-282009-7-1财政部等5部委：《企业内部控制应用指引》（征求意见稿）财政部发布关于印发《企业内部控制应用指引》（征求意见稿）的通知，包括资金，采购，存货，销售，工程项目，固定资产，无形资产，长期股权投资，筹资，预算，成本费用，担保，合同协议，业务外包，对子公司的控制，财务报告编制与披露，人力资源政策，信息系统一般控制，衍生工具，企业并购，关联交易，内部审计。共22项分流程的具体指引。2008-6-28尚未明确财政部等5部委：《企业内部控制评价指引》（征求意见稿）为规范企业内部控制评价工作，要求企业应对其内部控制的设计和运行状况定期评价，出具评价报告，发现企业内部控制缺陷，提出和实施改进方案，确保内部控制有效运行。2008-6-28尚未明确我国内部控制相关的监管要求——财政部层面11©2009德勤华永会计师事务所有限公司版权所有保留一切权利规定内容摘要出台日期生效日期上海证券交易所：《上海证券交易所上市公司内部控制指引》要求上市公司董事会应在年度报告披露的同时，披露年度内部控制自我评估报告，并披露会计师事务所对内部控制自我评估报告的核实评价意见。2006-06-042006-7-1深圳证券交易所：《上市公司内部控制指引》上市公司应当于每个会计年度结束后四个月内将内部控制自我评价报告和注册会计师评价意见报送本所，并与年度报告全文同时对外披露。2006-09-282007-7-1我国内部控制相关的监管要求——交易所层面12©2009德勤华永会计师事务所有限公司版权所有保留一切权利规定内容摘要出台日期生效日期中国注册会计师协会：《内部控制审核指导意见》中国注册会计师协会呼应财政部的工作，为规范注册会计师执行内部控制审核业务，明确工作要求，保证执业质量，在2002年发布了《内部控制审核指导意见》等2002-2-22002-5-1财政部：《企业内部控制审计指引》（征求意见稿）财政部为指导注册会计师执行企业内部控制鉴证业务，明确工作要求，保证执业质量，制定《企业内部控制鉴证指引》（征求意见稿），要求对企业内部控制的有效性出具鉴证意见。2008-6-28尚未明确我国内部控制相关法规对审计师的要求13©2009德勤华永会计师事务所有限公司版权所有保留一切权利我国内部控制相关的监管要求——国家税务总局层面14Ø国家税务总局大企业管理司的设立•对大型企业提供纳税服务工作•实施税源监控和管理•开展纳税评估•组织实施大企业的反避税调查与审计Ø《大企业税务风险管理指引》对大企业建立税务风险管理体系提出了指导性的意见©2009德勤华永会计师事务所有限公司版权所有保留一切权利国际上大企业税务管理经验的介绍——澳大利亚15Ø对特大型企业逐个定期实施风险评估并据评估结果采取相应措施Ø在大企业管理局内部设置行业分析组•具体分析各行业遇到的特殊问题•掌握各行业动向及行业风险点为税务审计选案服务•进行风险分析并制定相应的政策Ø制定旨在帮助企业自我管制的大企业税收遵从手册©2009德勤华永会计师事务所有限公司版权所有保留一切权利国际上大企业税务管理经验的介绍——澳大利亚16Ø采取以下措施以提高大企业的自愿遵从效果•向大企业董事会成员和公司高管提供治理指导•提示可能引发税务风险的事件等，以鼓励大企业主动披露纳税风险•识别遵从风险，进行风险评价和税务审计•设计与大企业的合作遵从模型，与大企业建立互相尊重、互负责任的新型合作关系©2009德勤华永会计师事务所有限公司版权所有保留一切权利国际上大企业税务管理经验的介绍——美国17Ø美国大企业管理局最具特色的两项措施•大企业可以在年度申报前要求税务主管当局对企业当年度的特定问题进行检查，税局有权收取相应的费用•有限问题集中检查程序，允许税企双方签订一个非正式的备忘录，对检查的主要方面作出规定，以减少税务检查成本和纳税成本二，税务风险控制的基本框架©2009德勤华永会计师事务所有限公司版权所有保留一切权利19Ø企业应当开始着手建立健全包括税务内控在内的内部控制体系；Ø使税务内控和财务内控以及其他内控体系相协调；Ø并逐步开展内控自我评估；Ø第三方定期评审。如何应对日益严格的税务风险管理要求其他内控体系财务内控体系税务管理和税务内控体系19©2009德勤华永会计师事务所有限公司版权所有保留一切权利中国企业税务管理的环境因素国内外税法的逐步完善与征管实务的法制化企业税务行为的制约和监控环境的变化各国税务机构证券监管机构新闻媒体财务审计股市和股东企业社会责任和道德文化建立20©2009德勤华永会计师事务所有限公司版权所有保留一切权利企业经营企业税务管理企业税务风险控制企业税务风险控制与企业税务管理21©2009德勤华永会计师事务所有限公司版权所有保留一切权利企业税务内控体系22税务内部控制和企业内部控制是紧密联系的，是企业内控不可或缺的部分。税务内控的内容和要素可以用下图表示：税务内控的工作模块税务风险管理的要素集团内各层面的税务风险控制上的责任和权力划分和协调控制环境风险评估控制活动信息与沟通监控与反馈集团企业部门资料来源：由德勤根据COSO模型编制三,如何建立税务风险控制体系©2009德勤华永会计师事务所有限公司版权所有保留一切权利重大决策和交易税务风险控制和筹划经营过程及供应链税务风险控制和税务筹划税务申报和缴纳的程序管理和风险控制税务会计、税务风险的评估和财务报告反映一、税务内控要做什么－企业主要税务风险管理模块24税务争议和协商税务部参与重大决策制定决策前税务规划及风险评估分析。。。沟通机制确定与业务部门之间责任分工和处置机制。。。纳税调整税负核算递延税款。。。。。。。。。文档编制及保管数据真实、准确及时申报与缴纳处置与沟通技术分析©2009德勤华永会计师事务所有限公司版权所有保留一切权利重大决策和交易