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2012严稽查下化解风险的账务处理66方法肖宏伟201206大连肖宏伟老师介绍•资深税务稽查官员•国家税务总局所得税专家库成员•税务干部业务培训兼职教师•北京财税研究院研究员•辽宁经济管理干部学院兼职教授•肖宏伟博客•Email:xhw19670909@163.com前言一：正确理解税收•肖宏伟说：•财政刚性支出决定税收计划的多少•结构性减税，也就是结构性增税•税收就像拨鹅毛，管理者希望拨最多的鹅毛，听最少的鹅叫•七分靠业务，三分靠沟通。•在纳税的道路上，没有绝对的真理，只有那些不畏艰险，勇于并善于坚持已见的人，才有希望达到光辉的顶点。2012年房价的高度决定税收征管的强度•日前影响房价的因素•1，地方政府的产业依赖。•2，城镇化进程。•3，婚龄人口的变化。•4，国家的货币政策调整—民间借贷•房地产减少的税收，要靠其它行业或稽查查补完成。•4月份全国非税收入1346亿元，同比增加457亿元，增长51.4%。前言二、2012全国税务稽查工作要点.doc•税收专项检查指令性项目：•①接受成品油销售增值税专用发票的企业；•②资本交易；•③办理电子、家具、服装类产品等出口退（免）税的企业及承接出口货物业务的货代公司。税收专项检查指导性项目：•①房地产业、建筑安装业；•②地方股份制银行、地方商业银行；•③高收入者个人所得税；•④非居民企业；•⑤各地根据本地实际开展的其他项目。国税发[2012]17号2012税收专项检查工作通知.doc•接受成品油增值税专用发票的企业检查方案•一、检查对象•（一）接受成品油增值税专用发票的企业•（二）开具成品油增值税专用发票的企业•二、检查年度•一般检查2010年至2011年两个年度的税款缴纳情况，有涉及税收违法行为的，应追溯到以前年度。•大连金州虚开加油发票案分析山东东营虚开成品油增值税专用发票案•2011年12月29日齐鲁晚报•东营警方历经半年多时间成功侦破一起全国涉案金额最大的虚开增值税专用发票案,其涉案金额高达200亿元。•河北保定人陈刚（化名）开了15家皮包公司，按票面价税合计金额的5%支付开票手续费，套取成品油增值税专用发票，再开以“铁粉”为名称的增值税专用发票给炼钢厂。.•该案中,受票企业涉及全国14个省、市、自治区590多家企业。截至2011年12月28日,警方共摧毁犯罪团伙12个,抓获犯罪嫌疑人60余名。17号文：资本交易项目检查方案•一、检查对象•不论是从事实业投资、上市融资、企业内部业务重组，还是从事收购兼并、持股联盟以及企业对外的风险投资和金融投资等事项，凡有资本交易（如股权交易、资本溢价、金融信托产品交易等）事项发生的企业与个人，均列入本次检查的范围。•二、检查年度•一般检查2010年至2011年两个年度的税款缴纳情况，有涉及税收违法行为的，应追溯到以前年度。17号文：办理电子、服装、家具类产品出口退（免）税企业检查方案•一、检查对象•（一）自营或代理出口电子、服装、家具类产品的外贸企业；•（二）自营或委托出口电子、服装、家具类产品的自营生产型企业•（三）供外贸出口电子、服装、家具类产品的生产企业。•二、检查年度一般检查2010年至2011年两个年度的税款缴纳情况，有涉及税收违法行为的，应追溯到以前年度。2012年税务稽查总结•1、发票，你心中永远的痛•忠告：与假油票彻底分手吧•2、股权交易，你的达摩克利斯之剑，地方政府有话语权。•3、行业大户，稽查任务要靠你们完成。•4，房地产，冬天来了，春天还很遥远。•来与不来，财务都在那里，不卑不亢；•查与不查、税款都在那里，不增不减；前言三、企业不做假帐的现实困境•风险与利益成正比。财务可以做的是：•1增加难度、2寻找借口、3制造台阶、4置之不理、5金蝉脱壳、6溜之大吉、7纳税遵从。•正确认识内外账问题。外帐与内帐会计的区别：•1、按照单位所属行业正确使用会计科目。•2、采用正确的方法进行成本费用核算，掌握成本费用列支范围、扣除标准。•3、熟悉税收政策、各种税金的税率、计提依据等。老板们需要什么样的财务•1、能融资，贷款不出事，出事能摆平。•2、内控管理，老板白脸，财务黑脸（财务管理，成本、采购、税务、费用等），少花钱还办好事；•3、合理避税，账表做到“不管你信不信，反正审计当时信”。•4、沟通协调、团队精神。面试案例•5、会计最高境界：记住该记住的，忘记该忘记的。•6、会计人员的专业/资质/技能，是敲门砖。前言四上海交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税.doc•财税[2011]111号•(一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。•（二）提供交通运输业服务，税率为11%。•（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。•（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。1，什么是交通运输业和部分现代服务业，•2，影响周边：浙江、安徽、江苏三省。北京等•3，营业税改征增值税一般纳税人年应税服务销售额500万元，•4，营改增价内税向价外税的改变而影响所得税•5、部分现代服务业税改后适用增值税低档税率6%，增长1%，•6，对地税的影响，对国税的影响。对地方的影响•2012年4月23日国税总局货物劳务税司营改增进展介绍.doc若干改革文件关于印发营业税改征增值税试点方案的通知110.doc交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法解读.doc•关于上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关问题的说明.doc•财税【2012】131关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知.doc•关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告.doc前言五、关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告•国家税务总局公告2011年第62号•现将旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题公告如下：•旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。•国家税务总局•二○一一年十一月二十四日前言六、小型微利企业减半征收企业所得税•《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税[2011]117号）文件规定：“自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。”•对上述小型微利企业其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，并与法定税率之间换算成15%的实际减免税额进行纳税申报。•2012可以预申报免税前言七、契税还是“妻税”的争议？财税[2011]82号•财税【2011】82加名契税政策.doc•1，婚絪存续期间变更夫妻名称未征收过契税。加名征收。•2，婚姻法司法解释（三）引发了契税。•3，财税（2011）82号文适用婚姻存续期间。•4，对离婚后原共有房屋产权的归属人不征收契税。•5，财税〔2011〕32号：在办理房屋权属变更登记后退房的，不予退还已纳契税。前言八、“月饼税”“礼品税””“过节税”的现实与操作困境•月饼征税人性化操作不申报不予深究.doc•1，央视主持人张泉灵的“月饼避税法”。•2，没有食堂的企业，不是正常的纳税人。•3，月饼的最佳帐务处理方法•4，月饼的增值税、企业所得税、个人所得税注意问题。前言九、财税[2012]15号•关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知•财税[2012]15号•自2011年12月1日起，增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费(以下称二项费用)可在增值税应纳税额中全额抵减。会计分录•借：管理费用（固定资产）400•贷：银行存款400•抵税时：•借：应交税金—应交增值税400•贷：营业外收入400第一部分，企业成立阶段的税务争议处理•一、注册时就要考虑的税收问题•现金出资。股权出资。房屋土地出资。货物出资。•解决办法：只有减资。•（1）子公司所得税独立缴纳，分公司要汇总缴纳。•（2）跨地区项目的税收管辖权，除所得税外均在当地。•（3）税后分配利润，法人股东免税，自然人股东20%个。•关于固定业户总分支机构增值税汇总纳税有关政策的通知财税[2012]9.doc●对于设立分公司还是设立子公司原则：•1；全国性大公司或连锁企业，设分公司。•2；中小企业如跨市有分支机构，设子公司。•3；管理宽松地区设子公司或设总机构。•4；在发达地区设总机构或子公司。•5；要核定征收就不能跨地区设分公司。•6；总机构有税收优惠政策的设分公司。•7；分支机构有优惠政策的，设子公司。2012年1号公告解决了哪些争议问题（课件）.doc•二、企业以不同出资方式的涉税争议问题处理。•（1）货币出资——实收资本印花税•（2）货物出资——缴纳增值税、印花税•（3）无形资产出资——缴纳印花税•（4）不动产/土地出资——契税、土地增值税、企业所得税、印花税•（5）股权或债权出资是规避税收的重要手段•股东以土地出资涉及哪些税收.doc三，设立销售机构对消费税、增值税的影响及争议解决•1，汽车业，酒类，化妆品公司避税的方式-设立销售公司•2，汇总纳税避税失败：古井贡税案解析.doc•3，通过设立二级批发商，再避税方法。一级销售公司50%，二级批发商90%•4，税务反避税应对：白酒消费税最低计税价格核定管理办法•关于固定业户总分支机构增值税汇总纳税有关政策的通知财税[2012]9.doc四、企业股权转让税务规划与风险管控专题.doc•1，以购买股权方式取得土地的计税基础不变•2，国税函〔2009〕285号：股权转让个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关•3，股权平价或低价转让，税务机关按国税函（2009）285号：参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。•离婚成为平价转让避税的选择平价转让的正当理由，是指以下情形•1、所投资企业连续三年以上（含三年）亏损；•2、因国家政策调整的原因而低价转让股权；•3、将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；•27号公告在税收意义上消灭了股权赠与行为。规避评估补税：转让前加大流动资产。•27号公告：“对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实”。•对除上述以外的净资产可不经中介机构评估核实。•“资产总额”指资产负债表中的资产总额。富豪的盛筵—个人非货币资产评估增值投资个人所得税•以非货币资产对外投资，都作为财产转让行为，其取得所得应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。•国税函[2005]319号：被2011年2号公告废止•国税发[2008]115号•国税函[2011]89号五、企业以资本公积、盈余公积、未分配利润转增资本征收个人所得税争议问题处理方法•企业股权转让税务规划与风险管控专题.doc•天龙光电整体改制，通过盈余公积和未分配利润转增资本。国税函发[1998]333号按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税•转股视同分配，股权溢价除外。•国税发[1997]198号、国税函[1998]289号、国税函[1998]333号、国税发[2010]54号、国税发[2011]50号•对于非上市公司资本溢价转增股本是否征收个人所得税问题，我们正在研究，请以正式文件为准。第二部分、企业筹建期间税务争议处理和风险管控开办费的难题.doc•六，企业筹建期间的账务处理要点：所得税汇算清缴应进行零申报。•国税函（2010）79号：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。•商业和服务业：取得第一笔主营业务收入•工业和建筑业：开始归集生产成本•房地产开发：签订预售或销售合同，取得收入。•关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告的解读.doc•国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告.doc七、筹建期间业务招待费最佳处理