宜宾五粮液集团纳税分析报告

宜宾五粮液集团纳税分析报告班级：组长：教师：陈爱林目录一：公司基本情况1.公司简介2.经营状况3.缴纳税种二：公司纳税状况1.税额计算2.交税地点和期限三：纳税分析1.行业行情2.税负分析四：筹划建议1税务缺陷2统筹计划一、公司基本情况1、公司简介五粮液集团有限公司位于“万里长江第一城”——中国西南腹地的四川省宜宾市北面的岷江之滨。其前由50年代初几家古传酿酒作坊联合组建而成的“中国专卖公司四川省宜宾酒厂”，1959年正式命名为“宜宾五粮液酒厂”，1998年改制为“四川省宜宾五粮液集团有限公司”。公司下属5个子集团公司、12个子公司，现有职工30000人。2009年，五粮液集团公司继续保持了科学健康的良性发展，全年实现销售收入350.3亿元，同比增长16.5%；实现利税70亿元，同比增长16.8%，提前一年实现了“十一五”利税目标。五粮液品牌价值更是高达472.06亿元，位居全国最有价值品牌第四位，连续15年保持中国食品品牌价值之冠。2、经营状况五粮液集团有限公司是以五粮液及其系列酒营业为主，现代制造业、现代工业包装、光电玻璃、现代物流、橡胶制品、现代制药等产业多元发展，具有深厚企业文化的特大型现代企业集团。公司不仅已经成为全球规模最大、生态环境最佳、五种粮食发酵、品质最优、古老与现代完美结合的酿酒圣地，而且在成套小汽车模具、大中小高精尖注射和冲压模具、精密塑胶制品、循环经济、电子等诸多领域，占领科技高端，形成了突出优势。3、税种缴纳五粮液集团涉及税种有：增值税，消费税，城建税，教育费附加，地方教育附加，企业所得税，城市维护建设税，个人所得税，车船使用税，房产税，印花税，土地使用税等二、公司纳税状况及其纳税期限地点五粮液集团涉及税种有：增值税，消费税，教育费附加，企业所得税，城市维护建设税，个人所得税，房产税，印花税，土地使用税等。（1）增值税：五粮液集团有限公司是以五粮液及其系列酒的生产经营为主，其生产商品的原材料主要来自国内，所以会产生进项税额，它是指纳税人购进货物或应税劳务所支付或者承担的增值税税额。所说购进货物或应税劳务包括外购（含进口）货物或应税劳务、以物易物换入货物、抵偿债务收入货物、接受投资转入的货物、接受捐赠转入的货物以及在购销货物过程当中支付的运费。由购入材料销售额乘以相应的税率所得。商品出口时免征增值税并退还增值税进项税额，销售商品时要交销项税。该公司2011年销售商品收入为1,054,130万元，购买的原材料为486,318万元，则增值税额计算为：销项税额=1,054,130*17%=179202万元进项税额=486,318*17%=82674万元进项税额转出=3524万元应交增值税=264202-82674+3524=96528万元增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或1个月。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税，以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的次日起7日内缴纳税款。该公司应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。（2）消费税：由于该企业经营酒类产品应交消费税。经国务院批准，财政部、国家税务总局自2001年5月1日起，粮食白酒、薯类白酒为从量定额和从价定率相结合计算应纳税额；粮食白酒、薯类白酒在维持现行按出厂价格依25％和15％的税率从价征收消费税的前提下，再对每斤白酒按0.5元从量征收一道消费税；每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，单位税额为250元／吨，每吨啤酒出厂价格在3000元以下的，单位税额为220元／吨；所以该企业的消费税计算如下：消费税=141860*0.25+35466*0.5=53198消费税的纳税期限，由税务机关根据纳税人应纳消费税税额的大小，分别核定为1天、3天、5天、10天、15天或者1个月。如不能按固定期限纳税的，可按每次取得的销售收入计算纳税。纳税人销售的应税消费品和自产自用的应税消费品，一般应当向纳税人核算的税务机关申报缴纳消费税。（3）营业税营业税是价内税，外贸企业提供应税劳务，出售或出租无形资产、销售不动产都要交纳营业税。营业税计算的依据是营业额和营业税税率。该企业的营业税为其营业额乘以税率5%应交营业税=500*5%=25万元营业税纳税义务发生的时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1各季度。纳税人的具体纳税期限，有主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之后起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款（4）企业所得税：五粮液集团是依法在中国境内成立的居民企业，应缴纳企业所得税。按照税法。计算方法有两种：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损或应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额。该五粮液公司的利润总额为176591万元，其中包含营业外收入5万，应该调减。不可扣除的营业外支出10万元。所以应纳税所得额=176591-5+10=17596万元，应纳税所得额=17596*0.25=44149万元。纳税人应在年终后两个月内向主管税务机关报送会计报表和所得税申报表，办理年终汇算。企业所得税的纳税地点，除另有规定的外，由纳税人向其所在地主管税务机关申报缴纳。（5）个人所得税该企业大约有800人的工资在5000元左右，500人在8000元左右（由于企业规模大，不方便一一列举其工资数额）。应交个人所得数额=（500*50%+1500*10%）*800+（500*5%+1500*10%+2000*15%）*500=37.75万元扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。（6）城市维护建设税应交城市维护建设税=19357*7%=1355万元按月申报，缴款期限在次月15日前。县以上各级银行直接经营业务取得的收入，由各级银行分别在所在地纳税。县和设区的市，由县支行或区办事处在其所在地纳税，而不能分别按所属营业所的所在地计算纳税。（7）教育费附加应交教育费附加=19357*3%=581万元纳税期限地点同上（8）印花税：本厂一年共520本账簿，应交印花税=520*5=2600元印花税应在合同的书立地缴纳（9）土地使用税：35245*20=704,900土地使用税按年计算、分季缴纳。所有企业、单位、个人占用的应税土地，其土地使用税应在土地所在地的地税机关缴纳。三、纳税分析1.行业分析白酒是中国传统蒸馏酒，工艺独特，历史悠久，享誉中外。中国白酒是世界著名的六大蒸馏酒之一（其余五种是白兰地、威士忌、郎姆酒、伏特加和金酒）。白酒是指以富含淀粉质的粮谷如高粱、大米等为原料，以中国酒曲即大曲、小曲或麸曲及酒母等为糖化发酵剂，采用固态（个别酒种为半固态或液态）发酵，经蒸煮、糖化、发酵、蒸馏、陈酿、贮存和勾调而制成的蒸馏酒。如：茅台酒、五粮液、汾酒、西凤酒、洋河大曲等。2009-2011年6月，我国白酒产量保持了较为迅速的增长。2009年1-12月，全国白酒（折65度，商品量）累计产量为7,069,307.31千升，比上年同期增长了23.82%。2010年1-12月，全国白酒（折65度，商品量）累计产量为8,908,343.33千升，比上年同期增长了26.81%。2011年1-6月，全国白酒（折65度，商品量）累计产量为4,799,931.24千升，比上年同期增长了27.99%。2007-2011年3月，我国白酒制造业行业规模不断扩大，2007-2010年，白酒业销售收入总额四年间平均增长速度为31.36%，高于工业四年平均增长速度（增长22.72%）。2011年1-3月，白酒业销售收入总额达到880.983亿元，同比增长36.79%，继续高于工业平均水平（增长30.59%）。表明我国白酒行业总体增长速度较快。这也说明白酒业的增长速度在所有工业行业中处于前列，是一个高速增长的行业。未来一段时期，中国白酒行业将进入一个稳定发展期。虽然发展速度会有所减缓，但行业的景气度将继续保持。随着经济发展及居民收入增加，高端产品市场呈现快速上升的趋势，加之渠道、终端之争愈演愈烈，中高档市场的竞争将成为决定行业竞争格局的主导力量。2006年国家对白酒行业税收政策进行了调整，国家向优质白酒的政策倾斜程度加大，对白酒的产业政策由过去的限制打压变为扶优限劣。宏观环境更有利于名优白酒企业发展，市场份额和资源配比也向名优白酒企业转移，拥有稀缺资源的名酒企业竞争力大大增强。加上消费升级以及由此带来的企业产品结构的不断调整，白酒的消费结构也继续向优质白酒转移，低端市场规模进一步缩小。预计在未来一段时期内，由于产品结构升级带来的吨酒价格上升，仍将是白酒行业增长的重要驱动因素。本企业是生产高档白酒的企业，因其是高消费商品，故其税负比较重，又该企业的产品极具中国特色，故少有出口，所以要想取得更高的利益，企业要大力发展出口业务，降低成本，提高生产工艺。2.企业税负状况本次纳税评估采用指标：主营业务收入变动率，主营业务利润变动率及两值比值，当期与历史同期企业税负率比较，存货周转率来分析企业的税负是否正常。1）、主营业务利润变动率与主营业务收入变动率的比值分析2009与2010年主营业务收入变动率=（1,554,130.05—1,112,922.05）/1112922.05=0.3964主营业务利润变动率=（609,474.58—458,667.42）/458,667.42=0.3288变动率配比：0.3964/0.3288=1.20562）、当期与历史同期企业税负率比较企业税负率=当期企业应纳税额/当期企业主营业务收入2010年税负率=158,229.26/1,554,130.05=0.1022009年税负率=104,611.07/1,112,922.05=0.094销售收入同比增加，销项税额也增加，但公司购进量也加大了，进项税额同比也增加，因此实现增值税也相互抵减了一部分，变化不大。3）、存货周转率存货周转率=主营业务成本/[（期初存货成本+期末存货成本）/2]存货周转率=486,318.96/[（451,477.86+347,684.47）/2]=1.2171四、税务筹划建议1、税务缺陷五粮液集团有限公司的成名产品“五粮液酒”是浓香型白酒的杰出代表。她以高粱、大米、糯米、小麦和玉米五种粮食为原料，所需的原料来自多个供应基地，应尽可能减少去市场上购买原料，减少税负。发展公司科研队伍，提高制造技术水平，减少成本，发展出口业务，顺应国家关税政策，等等，有利于公司减少税负。2、统筹建议1)成本尽量控制，提高资源利用率。拥有稳定的原料基地，与其达成良好的协议，以较低的价格购进，或者可以开发本公司的原料基地，雇佣残疾人务工，自产的农产品低税率，残疾人所交的工资税里可全额扣减。2）协调好税务和会计处理方法，实现节税。会计政策是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。只有在对同一经济业务所允许采用的会计处理方法存在多种选择时，会计政策才具有实际意义。由于有些经济事项有多重会计处理方法，我国的会计准则明确规定，对于存货的计价，可以采用先进先出法，后进先出法，加权平均法，个别计价法等；而对于折旧的计提，有平均年限法，工作量法，年数总和法，双倍余额递减法等。所有这些方法都是企业可以根据自身的实际情况进行选择的会计政策，选择不同的会计政策可以产生不同的纳税结果，这就可以为公司进行税务筹划提供了空间。3）坏账准备税前扣除。计提坏账准备，一般都按照财务制度的规定，每年按照应收账款年末余额的5%提取坏账准备，并