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1第八章国际财务报告分析一、名词解释1、简单翻译2、简易报表3、有限地重述报表4、协调为外国的一般公认会计准则5、第二份报表6、摊销法7、历史成本法8、重置成本法9、加速折旧法10、平均汇率11、收盘汇率12、递延税款13、商业合并14、稳健性指数15、成本—收益法二、单选题1、由于（）的存在，使得很难对财务分析进行国际比较。A、会计多样性B、会计单一性C、谨慎性D、原则性2、关于运用到的计量基础，美国、巴西、瑞士、中国和日本普遍要求保守地应用（）A、重置成本法B、历史成本法C、变动成本法D、固定成本法3、在法国、德国、瑞士和日本，税法普遍鼓励使用（）A、加速折旧法B、直线法C、双倍余额递减法D、间接法4、存货计量普遍一（）原则为基础，但对市价定义有多种，即可变现净值或重置成本？A、后进先出法B、成本和市价孰低C、先进先出法D、直接法5、随着购买法的采用，国家间对于商誉处理方式的差别和争论也随之而来。2巴西、中国和日本要求使用（）。A、购买法B、减值法C、原值法D、摊销法6、（）计量实务的主要影响因素。Ａ、稳定性B、谨慎性C、原则性D、一贯性7、由于会计原则的不同，英国收入平均比美国收入明显地高出了（）A、1～2个百分点B、4～5个百分点C、7～8个百分点D、9～10个百分点8、（）代表了公司一方为了回应它们的国外使用者而作出的一种最低程度的努力。A、简单翻译B、不做任何事情C、简易报表D、有限地重述报表9、那些采取（）的方式的公司，显然没有认识到，有足够的收益可以证明用额外的成本来满足其财务报告的外国使用者是合适的。A、不做任何事情B、简单翻译C、简易报表D、有限地重述报表10、对国外使用者的应对方法是提供（）。A、不做任何事情B、简单翻译C、简易报表D、有限地重述报表11、（）是公司采取的更进一步提升他们财务报表对国外使用者的有用性的步骤。A、不做任何事情B、简单翻译C、简易报表D、有限地重述报表12、（）是指作为公司对其股票上市国家监管的回应威尔进行报表的编制。A、协调为外国的一般公认会计准则B、本国会计准则C、公认会计原则D、国际会计准则13、（）的编制可能代表二楼大多数公司为其外国使用者所能做的最现实的事情。A、第二份报表B、简单报表C、有限地重述报表经常D、通用报表14、（）表现了一种希望吸引国外的资本提供者的愿望，并且经常是企业计划进入国外资本市场的一个过度步骤。A、第二份报表B、简单报表C、有限地重述报表经常D、通用报表15、（）是由那些已经进入国外资本市场，或者是准备进入的企业编制的。A、第二份报表B、简单报表C、有限地重述报表经常D、通用报表316、出于对成本和吸引几个国家的资本提供者需求的考虑，企业有时会编制（）而不是针对特定国家的报表。A、第二份报表B、简单报表C、有限地重述报表经常D、通用报表17、在（），由于财务报表和披露标准高，所以它们的公司对于会计差异的处理也相对较少。A、英国B、美国C、法国D、德国18、因为编制者（报表对象是非国内的报表使用者）采用（），所以使用者必须制定策略，应付来自其他国家的财务信息。A、成本—收益法B、直接法C、递减法D、收益法19、对于一些投资型客户，将国外财务报告转为投资人的ＧＡＡＰ财务报告是（）能够提供的一项有用服务。Ａ、证券承销人B、投资者C、债权人D、市场监管者20、（）是另一类重要的信息使用者，他们在权限范围内可以直接影响外国证券在本国发行的种类和数量。Ａ、市场监管者B、投资者C、债权人D、证券承销人三、多项选择题1、对多样性进行处理有哪些方法？（）A、根据公认会计原则调整帐户B、提高外国公认会计原则的接受能力C、运用其他信息渠道D、运用不同的投资方式2、一般来说，使用的会计准则不同，对（）和（）的影响也不同?A、收入B、资产计量C、市价D、账面价值3、在欧盟国家尤其是英国和荷兰，人们倾向于使用一种更灵活的方式，在这两个国家中，历史成本被（）和（）所频繁的修正？A、重估的市价B、重置成本C、历史成本D、现值4、有时为了税收目的允许使用后进先出法，如在（）和（）。A、美国B、日本C、中国D、英国5、税收也是造成会计收入计量差异的一个主要方面，尤其在受税收影响严4重的（）、（）、（）、（）A、法国B、德国C、巴西D、瑞士6、与商誉有关的是无形资产事项，如（）、（）和（），它们被普遍地进行资本化（除瑞士），但通常要进行摊销或者减值测试。Ａ、商标Ｂ、版权Ｃ、专利权D、税金７、在外币折算事项方面，（）和（）的选择会对收益计量方面产生重要影响。A、平均汇率B、收盘汇率C、历史汇率D、开盘汇率8、尽管在日本会计准则不断国际化，但是（）、（）和（）的影响使得收入的计量比美国还要相对受限制。A、税收B、债权人利息C、保守文化D、资产9、财务比率上的差别，如（）和（）不仅仅是由会计差异造成的，而且还与财务系统和国家标准有关。A、公司流动性比率B、财务杠杆C、资产D、负债10、众所周知，美国对（）和（）具有功能锁定性，大多数瑞典公司选择有限地重述报表，为美国的使用者按照美国GAAP提供这些数字。A、净收益B、每股收益数字C、资产负债率D、存货周转率11、第二份财务报表的另一种形式是采用全球通用的报表而不是针对特定国家编制报表。企业经常采用（）、（）和（）而不是任何特定国家的会计准则来编制第二份报表。A、英语B、本国货币C、国际会计准则D、外国货币12、资本市场的各种参与者须包括（）、（）、（）、（）等。A、投资者B、发行者C、证券承办人D、监管者13、规模较大并且在国际资本市场和国际资金安排上有较多经验的（）和（）的公司，较少受会计差异的影响。Ａ、美国B、英国C、中国D、美国14、德国、日本和瑞士这些公司最常提到的需要付出额外的努力予以披露的会计事项有：（）A、合并财务报表5B、提供更多的部门信息C、发布季度报告D、向投资者解释各种不同准备的性质15、在（）、（）和（），它们的财务报告相对缺乏透明度，因而在进入国际资本市场是需要付出更多的努力。A、德国B、日本C、瑞士D、中国16、机构投资者的调查还指出，对一些行业进行跨国分析是困难的。这些行业包括（）、（）、（）、（）和（）。A、银行业B、保险业C、金融服务D、半导体行业E、采矿业17、证券承销人处理会计准则差异的方法包括：（）A、将国外的财务报告重述为符合自己国内准则的报告B、重述为符合国内和美国GAAP的报告（对于非美国证券承销人）C、对于发行者按其所在国GAAP编制的报告作时间序列分析D、不做任何处理18、一些非会计处理机制包括：（）A、依赖信用等级B、只考虑每个行业的领头公司Ｃ、通过私募方式取得外国资本D、考虑每个行业的所有公司19、证券承销人在建议报表发布者采用何种披露政策上起重要作用，因为这些很可能会影响到公司能够发行证券的（）和证券发行的（）Ａ、地理市场Ｂ、金融工具类型C、要素市场D、金融市场20、资本市场参与的各种参与者，包括（）A、投资者B、发行者C、证券承销人D、监管者四、简答题1、从财务分析的角度看，国际会计差别产生那些影响？2、在国际市场上筹集资金的优势是什么？3、会计差异对资本市场产生影响，美国以外国家的公司怎样应对？64、一般来说，机构投资者以何种方法处理会计差异？5、简述进行国际财务报表分析时的方法以及应当注意的问题？五、计算题1、假设加拿大公司在美国取得应纳税所得$100000，美国的所得税税率为34％，加拿大所得税税率为46％。为了避免国际双重征税，请分别计算加拿大采取全额免税方式、抵免方式、减税方式时该公司在国内外的纳税总额。2、假设2003年12月15日美国购货商向某中国香港公司购买货物共计价值US$200000，货款将于60天后结算、收讫。中国香港公司以港币为记帐本位币核算经营损益，故同日，中国香港公司与银行签订了60天后出售US$200000的期汇合同。有关汇率如下：2003年12月15日，即期汇率：US$1＝HK8.332003年12月15日，60天远期汇率：US$1＝HK8.262003年12月31日，即期汇率：US$1＝HK8.202003年2月15日，即期汇率：US$1＝HK8.15请就上述中国出口商利用期汇合约进行外币交易套期保值进行相应的账务处理。六、案例分析题1、中国银行的股份制改造实践是一个值得细细研究的案例。此次中国银行的财务报告转换，堪称一个脱胎换骨的大工程。这是因为，目前国内银行的财务报告大都采用财政部2001年版的会计准则，而这一标准与国际财务报告准则存在着多方面的差异。在债券投资方面，国内准则按照拟持有时间的长短区分为短期投资和长期投资两类，且均以成本与市价(或可收回金额)孰低计量。而国际会计准则则按照投资目的将金融资产区分为四类：以公允价值计量且公允价值变动计入损益类、可供出售类、持有到期类、贷款及应收款类。经财政部批准，中国银行此次对所有债券投资均按照国际会计准则进行了确认和计量。对于国内银行业来说，引进衍生金融工具尚处于尝试过程之中，因而国内会计准则对衍生金融工具尚没有明确的定义，也没有相应的确认和计量的规定。而国际会计准则规定，对衍生金融工具需要以公允价值计量，且当期公允价7值变动形成的损益计入损益表。此次中国银行对这方面的内容按照国际标准进行了披露。即使是人们都很熟悉的贷款，国内外的标准也有很大的不同。按照《金融企业会计制度》(2001年版)的规定，贷款应分为应计贷款和非应计贷款两类。其中，非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款；而应计贷款则是指非应计贷款以外的贷款。对于非应计贷款，将不在表内确认利息收入，在收到还款时，首先应冲减本金，本金全部收回后再收到的还款，将确认为利息收入。然而，按照国际财务报告准则(IAS39号)的规定，贷款属于金融资产，应按照实际利率法以摊余成本计量。因此，对于一笔原先标准下的非应计贷款，将不再确认利息收入，但在国际财务报告准则下，该笔贷款的摊余价值可能不为零，仍需按照实际利率确认利息收入；对于以往的应计贷款，将按照贷款本金和合同利率确认利息收入，但在国际财务报告准则下，该笔贷款的摊余成本可能与贷款本金不一致，实际利率与合同利率也可能不一致，确认的利息收入可能会出现差异。毫无疑问，这里涉及的转换工作相当细致，工作量自然也是相当大的。问题不止于此。按照国际会计准则的要求，对于贷款，需要用贴现现金流和贷款组合分析等方法确认贷款损失准备。这与中国银行账面上采用的用贷款五级分类确认准备金的方法存在差异，因而也需要转换。由于中国银行分支机构较多，贷款笔数巨大，在运用贴现现金流和贷款组合进行分析时，工作量之大可想而知。再如，国际财务报告准则下要求用资产负债表法核算所得税，这要求分析每一项资产、负债的计税基础，然后与账面价值进行比较，以此来确认暂时性差异和递延税款。由于资产、负债项目较多，在分析其计税基础的时候需要运用专门的税收知识。这也不是件容易的事。但是，经过艰苦努力，中国银行顺利完成了这项工作。不难想象，面对如此巨大的差距，财务报告的转换任务相当艰巨。据有关资料显示，国际性大银行在较完备的当地准则和信息系统基础上进行IFRS转换，平均需要18个月的时间。中国银行从2004年5月开始启动IFRS转换工作，经历了将《金融企业会计制度(1993年版)》财务报告转换为《金融企业会计制度8(2001年版)》财务报告，再转换为IFRS财务报告的过程。在这一过程中，信息采集和报告加工的难度和工作量都非常大；显然，中国银行面临的是一场硬仗。但是，经过15个月的鏖战，中国银行不久前完成了2002~2004年财务报告的转换工作，在国有商业银行中率先达到IFRS的要求。2005年8月30日，普华永道会计师事务所对中国银行转换后的2004年IFRS报告签署了无保留审计意见。按照审计后的财务报告，中国银行集团2004年12月31日的所有者权益为2007.55亿元人民币(不含少数股东权益271.52亿元)，税后利润为225.62亿元人民币，资产回报率和资本回报率都有较大的上升。（1）、从报告形式和披露内容上看，国内外的差距表现在