XXXX年企业所得税汇算清缴风险规避

2015年企业所得税汇算清缴操作攻略及要点提示注册税务师郭欢欢华税税务师事务所（大连）有限公司中国大连1----暨建元税务师事务所成立十周年系列活动之一23课程主要内容1.汇算清缴操作攻略及风险规避措施2.新政解析及对汇算清缴的影响4汇算清缴实操攻略十字方针钱、票、账、实、率、税、调、表、备案5一、钱——货币资金的清查1.库存现金：实地盘点日清月结、账款相符、定期与不定期清查2.银行存款：对账单法银行存款日记账和银行对账单逐笔核对，编制银行余额调节表如果账实不符，记错账或者未达账项银行对账单隐藏的税务风险6二、票——发票的自查1.辨别发票真伪1）、税务局网站流向查询。(查验开票单位是否相符)。以大连国税手工发票为例2）、监制章防伪。国税发票（全国统一发票监制章，大连市，国家税务局监制，内圈字母DALIANGUOSHUI，形状为椭圆形)3）、纸张防伪。（发票质感不光滑，有粗糙感）4）、水印防伪。（水印印于发票中，光线下可看到不规则SW水印，水印不反光，连号发票水印位置不一致）5）、发票号码防伪。（针孔喷墨印制，露白）6）国税手工发票防伪标识需用紫外线灯照射另：增值税普通发票（紫外线工具由后至前照射，票面呈现黄色和蓝色的字母c状，如为其他字母均为假票，另票面加热熨烫后为粉红色）地税发票（全国统一发票监制章，地方税务局监制，内圈辽宁地税外观像小麻花，形状为椭圆形，辽宁与大连中间为四对小的大连)2.小心虚开发票陷阱没有交易凭空填写存在交易不实填写实务中需要注意：发票的开具必须与合同、业务保持一致如果没有合同做为证据怎么办？其他辅助证明。133.发票与经济业务是否一致，发票的种类是否恰当业务决定税种，税种决定发票种类国税一般纳税人与小规模划分8050500例如：房地产企业甲供材4.票据开具是否合规（日期，当年；抬头，本公司全称；印章，发票专用章）——汇总开具发票必须附清单例如：发票上既盖了财务专用章，又盖了发票专用章，是否可以？145.付款方向与支付方式例如：发票与付款不一致、合同与发票不一致异地以支票付款、大额成本费以现金付款案例1：A与B签署合同，发票A开具给C，C向A付款案例2：A与B签署合同，发票A开具给B，C向A付款付款指令？签署时间？文件依据：国税发[1995]192号，发票管理办法及细则，国税发[2008]80号，国税发[2009]114号156.认证超期如何补救总局公告2011年第50号，分局——市局——总局（核准）——市局——分局常见理由客观原因：物资供应人员和财务人员7.发票丢失如何补救国家税务总局公告2014年第19号国家税务总局令第25号国税函[1995]292号16三、账——检查账务核算、对账及调账1.检查账务核算通常依据一至末级科目余额表入手遵循惯例与常规1）长期挂账，静止的科目2）反向余额的科目，例如应收的贷方，存货的贷方3）调账未走红字科目，造成账表不符4）科目余额的含义，例如：应交税费5）科目间的对应关系172.调账1）稽查后账务调整2）往来账核销账务调整3）资产清理账务调整4）按权责发生制账务调整5）漏记、错记账务调整应交税费-增值税检查调整以前年度损益调整183.对账1）企业自身对账：账证核对、账账核对、账实核对2）与债权债务人、关联单位对账，发对账函，一些不再收取或支付的尾差应及时进行处理。注意：股东或员工借款的问题财税[2003]158号财税[2008]83号国税发[2010]50号国税发[2005]120号194.往来账的核销资产类：应收、预付、其他应收税前核销：证据推荐网址：全国企业信用信息公示系统参考文件：国家税务总局2011年25号公告税后核销：股东会决议、内部审批2025号公告摘录——应收及预付款项1.证据如下（一）相关事项合同、协议或说明；（二）外部证据：破产清算、诉讼、停业、死亡失踪、债务重组、自然灾害和战争几种情况。2.逾期三年以上的应收款项，会计处理，说明情况，专项报告。3.企业逾期一年以上，单笔五万以内或或者不超过企业年度收入总额万分之一，会计上处理，说明情况，专项报告。21负债类：应付、预收、其他应付预收的核销需要注意对流转税的影响一般以一个纳税年度为限，余额需有合理理由，确属于按权责发生制确认不属当期的情形。预收账款的余额如何解决？22逾期三年的应付和其他应付是否一定要核销？企业因债权人原因确实无法支付的应付款项，包括超过三年未支付的应付账款以及清算期间未支付的应付账款，应并入当期应纳税所得额缴纳企业所得税。企业如果能够提供确凿证据证明债权人没有确认损失并在税前扣除的，可以不并入当期应纳税所得额。已并入当期应纳税所得额的应付账款在以后年度支付的，在支付年度允许税前扣除。大地税函[2009]91号23确凿证据指债权人承担法律责任的书面声明或债权人主管税务机关的证明等，能够证明债权人没有按规定确认损失并在税前扣除的有效证据以及法律诉讼文书24四、实——实物资产的盘点与清查1.原材料、在产品、库存商品的盘点关注确保账实相符，根据盘点结果及时进行账务调整和税务处理。尤其要避免存货的明细科目出现贷方余额。暂估入库的后续跟踪，建立台账存货盘亏主要风险点：是否需要进项税额转出25丏题：存货过期是否需要进项税额转出药品超过保质期销毁其所用材料是否需要进项税额转出？答：非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。因此，企业生产的药品超过包装上或使用说明中注明的有效使用期限，不属于非正常损失范围，不需作进项税额转出处理。26其他不需要做进项税额转出的情形：（1）.由于质量问题，造成的原材料、半成品及产成品不能用于生产或销售而报废：（2）由于产品质量问题，售后发生召回，再将产品进行的报废；（3）产品更新换代，部分专用材料失去了使用价值，形成的报废；国家税务总局答复摘录谨慎原则建议征询当地主管局的意见272.固定资产的盘点对房屋及建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产进行盘点，对盘盈、盘亏、损毁、报废的固定资产按规定申报处理28丏题：固定资产清理固定资产清理环节税收问题动产清理涉税：增值税及附加、印花税、企业所得税不动产清理涉税：营业税及附加、印花税、土地增值税、企业所得税案例：一般纳税人销售使用过的设备（未抵扣过进项税）应缴纳增值税=售价/1.03*2%参考文件：财税[2014]57号29丏题：资产损失适用文件：《国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)《国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2014年第3号）《大连市国家税务局关于明确企业资产损失所得税税前扣除申报事项的公告》（大连市国家税务局公告2014年第30号）30分类清单申报和专项申报清单申报采用正列举的方式，除此以外采用专项申报方式如何申报2014版企业所得税年度纳税申报表A105090表和A105091表清单申报列举的范围正列举法31注意区别概念清单申报和专项申报与正常损失和非正常损失例如：商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，清单申报。商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失。32五、率——指标测算与财务分析1.测算近三年各项财务指标三年比较：收入、成本、毛利、期间费用、利润畸高、鼓包风险所在，须未雨绸缪。当年：成本率、毛利率、费用率与同行业同规模比较2.税务指标的测算及比较增值税税负、企业所得税贡献率33增值税税负率税负率=当期应纳增值税/当期应税销售收入。当期应纳增值税=当期销项税额-实际抵扣进项税额。增值税税负率=｛〔年度销项税额合计+免抵退货物销售额*应税货物实用税率-（年度进项税额合计-年度进项税额转出合计+年初留抵税额-年末留抵税额）〕/〔年度应税货物或劳务销售额+免抵退货物销售额〕｝×100％。34一般税负率过低往往会引起税务局的关注，可以掌握在不低于1%（商业企业1.5%左右），各行业的税负率是不同的，下面列示各行业的具体的税负率。各行业税负率汇总(2015年最新)，供参考。准确税负建议咨询主管国税局35企业所得税贡献率企业所得税贡献率=应纳企业所得税税额/销售（营业）收入*100%七行业企业所得税最低贡献率警戒线管理36制造业等七个行业企业所得税最低贡献率行业企业所得税最低贡献率餐饮业2.5%建筑业1%交通运输业1.5%制造业0.5%房地产业2.5%批发零售业0.2%租赁商务服务业1.5%37六、税——全年税费的复核1.收入与流转税税金的交叉复核例如：营业税收入与营业税的复核直接比对涉及预收账款科目增值税收入与增值税的复核公式比对涉及应交税费-应交增值税科目土地增值税与收入的复核382.应交税费的年末余额以及与营业税金及附加、管理费用等科目勾稽关系是否正常？例如：营业税、房产税？税金的会计核算——企业会计准则不通过应交税费科目核算的四个税：耕地占用税、契税、印花税、车辆购置税不计入营业税金及附加科目的四个税：房产税、土地使用税、印花税、车船使用税393.房产税与土地使用税与账面固定资产-房屋、无形资产-土地原值计算比对是否正确？案例：一次性收取租金如何缴纳房产税？未收到的租金是否缴纳房产税？无租使用的房屋对外出租，房产税如何缴纳？房地产企业自用房产税部分单位成本调整后是否调整原值？404.个人所得税应付职工薪酬项下计税部分，例如职工工资、奖金、津贴、补贴、福利费、非货币性职工福利金额合计与个人所得税申报系统中全年应付工资合计比对。业务招待费、宣传费中需代扣代缴个人所得税是否足额代扣？415.城建税、教育费附加、地方教育费是否正确？注意：不要忽略固定资产清理环节缴纳增值税所带来的附征税。6.印花税区分查账征收还是核定征收？风险点：股权转让合同、实收资本和资本公积增加金额427.土地增值税清算期间如何缴纳继续预征清算后如何缴纳按报告中单位成本计算，分项目逐月申报。注意风险：索要结论，及时办理退抵税最新文件：大地税公告【2015】5号和大地税公告【2014】1号的对比438.契税综合地价，包括拆迁补偿费、市政配套费等；需计入资产原值。9.工会经费应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴科目贷方发生额*2%10.文化事业建设费含税价款和价外费用-含税广告发布费差额扣除部分需取得增值税专票或其他合法有效凭证。44七、调——如何做好纳税调整1.收入的调整参考文件：企业所得税法实施条例国税函2008875号国税函2008828号国税函201079号财税[2014]116号国家税务总局公告2015年第33号对照审视纳税义务发生时间确认是否正确，有无延迟纳税。关注：预收账款、其他应付款、资本公积、递延收益等科目贷方余额是否是未及时结转的收入。452.成本费用的扣除原则企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。有关是指直接相关。合理是指符合常规，计入损益的，必要和正常的支出。案例：非本单位员工发生的费用？无偿使用关联方车辆发生的费用？单位组织员工旅游发生的费用？463.成本费用跨期调整需对照合同，防止公司已发生的成本费用遗漏和跨年度费用入账的情况，尽量避免大额成本费用跨年度入账。4.限额扣除项目的纳税调整职工福利费、工会经费、职工教育经费业务招待费、广宣费、佣金和手续费等等2015版企业所得税费用扣除比例及依据47工资与福利费丏题国税函[2009]3号国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣