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万法通法律培训万法通法律培训Lawspirit.com万法通法律培训企业税务风险防范与救济刘天永税务律师北京市华税律师事务所万法通法律培训北京市华税律师事务所创始合伙人¾中央财经大学税务学院客座教授北大财税法研究中心特约研究员中国财税法学教育研究会理事资深税务律师注册会计师注册税务师主要著作：-《高科技企业税收优惠政策研究》-《最新企业所得税法深度释解与企业应对》（法律出版社）-《轻松学会税务律师办案实用技巧》（立信会计出版社）-《轻松掌握最新税收优惠政策》（立信会计出版社）-《中国税务律师实务》（法律出版社）万法通法律培训主讲内容：1税务稽查是企业税务风险的诱因2税务稽查程序和常用方法引言《大企业税务风险管理指引》34企业纳税风险管理与应对技巧5企业应对税务稽查的救济途径万法通法律培训第一部分引言《大企业税务风险管理指引》一．税务风险的含义二．税务风险的表现形式三．税务风险的来源四．出台的政策背景五．出台的意义六．《指引》的重点解读七．企业税务风险的防控重点万法通法律培训（一）何为税务风险？所谓税务风险就是企业的涉税行为因未能正确遵守税法规定，而导致企业未来利益的可能损失，具体表现为企业多缴了税或者少缴了税。注：对待风险的态度：正视纳税风险，评价纳税风险，防范纳税风险。一、税务风险的含义万法通法律培训（二）大企业税务风险与一般企业相比，有何显著特点？1）企业做得越大，税务风险也就越高。大企业的经营领域涉及多个行业，通常跨区域或跨国经营，税务处理复杂，所以其税务风险比其他中小型企业要高得多。2）相对于一般企业而言，大企业一旦受到稽查或处罚，对于企业的商誉和未来的发展影响更大。3）大得多、广得多。大企业一旦受到稽查或处罚，对社会各个方面的负面影响比一般企业大得多、广得多。4）大企业的税务风险对国家税收的稳定影响更大。5）大企业因受到稽查而倒闭后，劳动力安置更加困难。6）大企业因受到稽查而倒闭对于一定范围内的社会稳定影响更大。一、税务风险的含义万法通法律培训1.企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金以及刑罚处罚；2.企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款。3.由于企业信息不畅，又与税务机关缺乏有效地沟通而导致的税务风险；三、税务风险的表现形式万法通法律培训（一）大企业的内部税务风险通常不是来自于做假账或者简单的账面差错，而是更多地来源于：1.相关治理层和管理层的纳税态度和观念不正确；2.相关内部控制的缺失或不健全；3.经营目标和经营环境异常压力等诸多方面。三、税务风险的来源万法通法律培训（二）在大企业的外部1）“税务爱好者”的举报“宗庆后个税”事件就是典型案例，税务举报是税务风险问题产生的主要来源且影响最大，一般来说举报者掌握直接证据，是“有的放矢”，税务局对举报案件的要求也是“件件落实，件件审查，件件回复”。2）专业人士“申草”在公开媒体的涉税披露“申草”是一个群体，是一个因质疑上市公司财务而闻名的民间群体。“2007年上市公司十大涉嫌造假榜单”、“鱼跃医疗涉税事件”、天润曲轴涉税事件”都是这些财务专业人士的“杰作”。这些质疑已引起监管部门的关注并已开始具体核查。三、税务风险的来源万法通法律培训3）审计署、财政专员办检查风险2003年审计署的“税务征管质量审计”延伸审计788户企业，令问题企业均饱受税务压力，根据审计署规划5年内将再次进行类似的全国范围的税务审计。另外，“古井贡税案”揭露者的各级财政专员办也是税务政策执行的重要监管机构。4）国家税务总局组织的税务联合检查2008年上半年媒体热议的“平安保险陷入税务门”，就是2008年国家税务总局组织的联合检查一个部分。近几年，国家税务总局每年都组织类似的全国联合税务检查，先后对华夏银行、中国银行、铁道部、中石化进行了检查，2008年检查对象就是中国平安保险和烟草系统。三、税务风险的来源万法通法律培训5）税务检查各级税务机关的日常检查和纳税评估，是税务机关常规性的工作，相比上述几种情形，被查纳税人向税务检查人员的解释、沟通相对容易。6）税务稽查这是税务机关的专项检查。国家税务总局每年都组织开展税收专项检查工作，2008年是对房地产及建筑、餐饮及娱乐、有色冶金、烟草、电力、金融保险、证券、中介服务、大的品牌营销商（总代理商）等行业进行税收专项检查。其中房地产行业已连续十年被列入专项检查范围。三、税务风险的来源万法通法律培训1、国家为何出台《大企业税务风险管理指引》？1）国家为了加强对大企业的事前税务管理，提高纳税服务水平。2）引导大企业合理控制税务风险。引导大企业建立一套符合自身特点、能有效运行的内部税务风险管理体系，从而合理控制税务风险，依法履行纳税义务，避免因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。税务机关以参与企业制度建设的方式提前介入企业纳税管理环节，实现了税务管理环节的前移，可以辅导企业提前防范税务风险，变发现型控制为预防型控制。《指引》强调税务风险管理的特殊要素，弥补了现有企业内部控制和风险管理框架的不足，对企业建立一套顺应国际趋势的税务风险管理机制将发挥巨大的促进作用。四、出台的政策背景万法通法律培训3）顺应世界趋势，强化大企业税务服务长期以来，各国税务部门一直在探索如何高效利用有限的资源来更好地履行税务机关的使命。创新技术手段、在管理模式上对不同类型的纳税人实行分类管理、着重加强对大企业的税收服务已成为世界税务工作发展的大趋势。在大企业税收管理机构兴起的同时，风险分析控制理论在税收领域也得到了广泛运用。为探索我国现行税收体系下对大企业税务管理和服务的新模式，国家税务总局在2008年的机构改革中新组建了大企业税收管理司。该司是国家税务总局主管大企业税收管理和服务的职能部门，是我国为顺应国际潮流，实施分类和风险导向的税收管理模式而成立的。目前各省、自治区、直辖市税务部门已设立大企业处（大企业税收管理服务处）作为具体执行机构。四、出台的政策背景万法通法律培训4）为了促进大企业的稳步发展和国民经济的繁荣2008年，我国某上市公司在接受税务部门的例行检查时，被指上一年度的经营和纳税方面存在违规情况，税务部门随后对该公司进行了为期4个月的税务稽查。一段时间里，该公司遭到来自客户和众多股民的质疑，不仅公司的融资计划难以执行，公司的股价也接连下跌。近年来，国美、苏宁、创维、娃哈哈、中国平安等诸多国内知名公司都曾因税务风险防控不严而出现税收上的麻烦，企业经营和声誉都遭受了不小的损失。“甩不掉的影子”、“定时炸弹”等比喻，表达了一些大企业对税务风险的畏惧和无奈。集团企业如何加强税务管理、控制纳税风险，已成为摆在大企业财务总监面前的一个重要课题。国家出台《指引》最终目的还是为了健全企业的税务风险管理体制，进而促进企业更快更好地发展，推动国家经济的进一步繁荣。四、出台的政策背景万法通法律培训《指引》对税务风险管理的意义何在？1）大企业在其实施国际化战略过程中为了最大限度地防控税务风险，需要更好更快地适应国际经营和监管环境，减少跨境经营和国际融资中的税务失误和由此带来的损失；2）大企业需要设置合理有效的内部税务管理部门，从而提高企业集团总部和上市公司在税务事务方面对各下属层级企业的协调和掌控；3）大企业更需要税务标准化和自动化管理程序和风险控制流程的建立，从而降低人为不确定性因素带来的税务失误和损失；4）大企业更需要建立税务风险沟通机制，及时解决非企业可控因素带来的风险。四、出台的政策背景万法通法律培训5）可享受大企业税务服务税务机关不强制大企业实施《指引》，对没有实施《指引》的企业也不实行惩罚。但大企业是否实施《指引》将会直接影响到税务机关对企业的风险评价及其下一步管理措施的确定。大企业如果按照《指引》要求实施，说明企业重视税务风险管理，同时也必将更好地防范和控制税务风险，税务机关可依此将企业评定为低风险纳税人并据此制定针对该企业的以服务为主的后续管理措施。如果不按《指引》要求实施或实施力度不够，而现有管理体系中又没有税务风险管理内容或内容不全面，则企业很可能被税务机关判定为高风险纳税人，从而被施以税务检查为主的后续管理措施。四、出台的政策背景万法通法律培训《指引》分为以下六部分内容：（1）总则主要目标、税务风险管理制度，有效性评价，风险管理意识，董事会督导参与，激励约束机制，内部风险管理体系。（2）税务风险管理组织设立部门与岗位，管理机构职责，职责分工和制衡机制，不相容职责，对涉税业务人员进行培训等。（3）税务风险识别与评估全面、系统、持续收集内外部信息，重点识别的风险因素，中介机构协助实施，风险动态管理等。六、《指引》的重点解读万法通法律培训（4）税务风险应对策略和内部控制全面控制，预防性控制和发现性控制机制，设置关键控制环节，跟踪与监控，协同管理风险等。（5）信息与沟通信息与沟通制度，收集、处理、传递程序，有效沟通，及时收集反馈，建立风险管理信息系统等。（6）监督和改进定期对税务风险管理机制的有效性进行评估审核，委托中介机构提出评估报告等。六、《指引》的重点解读万法通法律培训《指引》重点从风险管理机构和岗位、风险识别和评估、风险应对策略和内部控制、信息与沟通4个方面规范大企业事前税务管理，提高纳税服务水平，帮助大企业防控税务风险：1、组织结构复杂的大企业应根据需要设立税务管理部门或岗位，明确各岗位的职责和权限，确保税务管理的不相容岗位相互分离、制约和监督。企业税务部门应参与企业战略规划和重大经营决策的制定并跟踪、评估和监控相关税务风险。2、企业应识别内部及外部风险因素，风险评估由企业税务部门协同有关职能部门和业务单位实施，也可聘请具有相关资质和专业能力的中介机构协助实施。六、《指引》的重点解读万法通法律培训3、企业应根据税务风险评估的结果，考虑风险管理的成本和效益，在整体管理控制体系内制定税务风险应对策略，建立有效的内部控制机制，合理设计税务管理的流程及控制方法，全面控制税务风险。4、企业应建立税务风险管理的信息与沟通制度，明确税务相关信息的收集、处理和传递程序，确保与管理层和相关业务部门保持良好的沟通和反馈，发现问题及时报告并采取应对措施。六、《指引》的重点解读万法通法律培训《指引》重点从风险管理机构和岗位、风险识别和评估、风险应对策略和内部控制、信息与沟通4个方面，那么为了规范大企业事前税务管理，提高纳税服务水平，帮助大企业防控税务风险，我们应该关注以下四个防控重点：1、防控重点一：设立税务风险管理机构（岗位）。《指引》建议企业应结合业务特点和内部税务风险管理的要求，建立科学有效的职责分工、制衡机制和税务风险管理的岗位责任制。设置税务管理机构和岗位，明确各个岗位的职责和权限，确保税务管理的不相容岗位相互分离、制约和监督。七、企业税务风险的防控重点万法通法律培训2、防控重点二：风险识别和评估。《指引》详细介绍了企业应该重点识别的内部及外部风险因素。其中，企业内部税务风险因素包括：企业经营理念和发展战略，税务规划以及对待税务风险的态度，组织架构、经营模式或业务流程，税务风险管理机制的设计和执行，税务管理部门设置和人员配备，部门之间的权责划分和相互制衡机制，税务管理人员的业务素质和职业道德，财务状况和经营成果，对管理层的业绩考核指标，企业信息的基础管理状况，信息和沟通情况，监督机制的有效性及其他内部风险因素。企业外部税务风险因素包括：经济形势和产业政策，市场竞争和融资环境，适用的法律法规和监管要求，税收法规或地方法规的完整性和适用性，上级或股东的越权或违规行为，行业惯例，灾害性因素及其他外部风险因素。《指引》同时明确指出，风险评估应由企业税务部门协同有关职能部门和业务单位实施，也可聘请具有相关资质和专业能力的中介机构协助实施。七、企业税务风险的防控重点万法通法律培训3、防控重点三：风险应对策略和内部控制。《指引》建议企业根据税务风险评估的结果，考虑风险管理的成本和效益，在整体管理控制体系内，制定税务风险应对策略，建立有效的内部控制机制，合理设计税务管理的流程及控制方法，