第3章 账户与复式记账(2014)

设置账户和复式记账是七种会计核算方法中最基础、最重要的方法。第三章账户与复式记账2本章的学习将会使你:理解并掌握账户的意义及其基本结构熟练掌握复式记账原理以及借贷记账法的内容与特点熟悉并掌握借贷记账法的具体运用3本章与前一章的关系：关于会计要素的划分及其恒等原理是整个会计核算的理论基础；关于账户的设置及复式记账原理的运用,则是整个会计核算的方法基础。43.1账户3.1.1账户的意义及其设置原则1.账户的意义所谓账户是指具有一定格式,用来分类、连续地记录经济业务,反映会计要素增减变动及其结果的一种工具;是对会计信息进行记录、加工、整理的载体。设置账户是会计核算的一种专门方法。52.账户与会计科目账户是根据会计科目开设的，企业经济业务涉及哪些会计科目，就要相应设置哪些账户。涉及到会计科目的哪个级次，就要设置到哪个级次的账户。会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置应收账款总账账户顺丰公司申达公司大众公司明细账户6资产负债所有者权益收入费用利润会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置银行存款应收账款短期借款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入本年利润利润分配主营业务成本其他业务成本账户体系会计要素资产类负债类所有者权益类损益类成本类所有者权益类73.账户的设置原则(1)要结合企业生产经营的特点,满足会计核算的要求；(2)要结合会计核算对象的特点,满足经济管理的要求；(3)要结合记账方法的特点,满足会计工作内部分工的要求。83.1.2账户的基本结构1.账户的基本结构是指在账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借15001银付1销售产品收到现金900〃4现付1购买材料500〃（略）331本月合计17002200借1000总账会计科目：库存现金账户的基本结构9账户基本结构的简化形式——T形账户20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借15001银付1销售产品收到现金900〃4现付1购买材料500〃（略）331本月合计17002200借1000总账会计科目：库存现金账户的基本结构借方库存现金（账户名称）贷方T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用在T形账户中记录交易或事项时，一方记录增加额和余额，另一方记录减少额，具体做法后续介绍。102.账户的主要功能（记录某会计要素项目的增减变动）借方原材料贷方期初余额1500（2）500（1）900（4）300（3）800（5）1400本期增加发生额合计1700本期减少发生额合计2200期末余额1000上期期末的余额本期增加金额合计本期减少金额合计会计期末结余金额期末余额＝期初余额＋本期增加发生额合计－本期减少发生额合计账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额账户如有期初余额，一般应登记在账户中记录增加额等的那一方113.2复试记账原理3.2.1复式记账法的由来及其概念1.复式记账法的由来记账方法：单式记账法和复式记账法什么是单式记账法？什么特点？复式记账法是由单式记账法发展而来的。12是指对企业发生的任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行平衡的记录，借以反映会计要素具体内容增减变化的记账方法。2.复式记账法的概念借方银行存款贷方期初余额××1800借方原材料贷方1800【例】企业用银行存款1800元购买材料。资产要素内部项目之间变化133.复式记账法概念的理解借方银行存款贷方期初余额××1800借方原材料贷方1800【例】企业用银行存款1800元购买材料。资产要素内部项目之间变化A起码应在两个账户中进行记录B必须在相互联系的账户中进行记录C必须在相关账户中以相等金额平衡记录D实质上是反映会计要素内容的变动状况交易事项144.复式记账的作用能够全面、系统地在账户中记录企业所发生的所有交易或事项。能够清晰地反映企业资金变化的来龙去脉，便于对交易或事项的了解和检查。能够运用有关数据的平衡关系检查账户记录有无差错。借方银行存款贷方期初余额××1800借方原材料贷方1800【例】企业用银行存款1800元购买材料。原材料的来路银行存款去向发生额平衡相等153.2.2复式记账法的理论依据和基本原则1.复式记账的理论依据复式记账的理论依据是经济业务影响会计要素增减变动的规律性，具体表现为经济业务发生对会计等式的影响规律。◆规律1：影响会计等式双方要素，同增或同减，增减金额相等◆规律2：只影响会计等式某一方要素，有增有减,增减金额相等162.复式记账的基本原则(1)以会计等式为记账基础(2)每项经济业务,必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录(3)必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录(4)定期汇总的全部账户记录必须保持平衡173.复式记账法的种类（了解）我国曾经使用过的复式记账法有三种：借贷记账法增减记账法收付记账法183.3借贷记账法及其应用3.3.1借贷记账法的产生与演变1借贷记账法的概念是以“借”和“贷”作为记账符号，反映各项会计要素增减变化的一种复式记账方法。是目前世界各国通用的一种记账方法。2.借贷记账法的产生与演变（了解）借贷记账法起源于13世纪的意大利1494年意大利数学家、近代会计之父卢卡.巴其阿勒将其完善借贷记账法在明治维新时传入日本,20世纪初由日本传入我国193.3.2借贷记账法的内容记账符号账户结构借贷记账法试算平衡记账规则会计分录201.记账符号：“借”、“贷”“借”、“贷”记账符号的主要作用：是会计核算中的一种抽象标记。分别表示账户的两方，左为“借”，右为“贷”。分别表示增和减。借方账户名称贷方21借贷记账法记账符号含义的理解资产＝负债＋所有者权益资产类账户费用类账户借贷贷负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户减少增加减少增加222.借贷记账法的账户结构账户结构是反映账户内容的组成要素账户的结构是由账户的性质,换言之是由账户所反映的经济内容所决定的。不同性质的账户其结构中所反映的资金数量的增减方向也有所不同。23（1）资产类账户借方资产类账户贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额24（2）负债类账户借方负债类账户贷方期初余额本期减少发生额本期增加发生额期末余额期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额25（3）所有者权益类账户借方所有者权益类账户贷方期初余额本期减少发生额本期增加发生额期末余额期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额26（4）成本类账户借方成本类账户贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额27（5）损益类账户借方费用类账户贷方本期增加发生额本期减少发生额借方收入类账户贷方本期减少发生额本期增加发生额28资产类账户费用类账户负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户借银行存款贷期初余额减少额增加额期末余额借管理费用贷减少额增加额期末余额借应付账款贷减少额期初余额增加额期末余额借实收资本贷减少额期初余额增加额期末余额借主营业务收入贷减少额增加额期末余额借本年利润贷减少额增加额期末余额借贷记账法账户结构的理解资产＝负债＋所有者权益29对借贷记账法账户结构应注意的问题（1）并不是所有账户在会计期末一定都有余额。借管理费用贷期初余额减少额增加额期末余额借主营业务收入贷减少额增加额借本年利润贷减少额期初余额增加额期末余额收入类账户费用类账户（2）个别账户的结构可能有违以上账户结构的基本规律。期末余额费用大于收入时借应交税费贷减少额期初余额增加额期末余额期末余额负债类账户借累计折旧贷减少额期初余额增加额期末余额资产类账户303.借贷记账法的记账规则（1）记账规则内容有借必有贷——账户登记方向。借贷必相等——账户登记金额。借方银行存款贷方期初余额200000借方实收资本贷方期初余额1500000借贷必相等【例】公司收到投资者投资600000元，已存入银行。不会出现借贷不等借方贷方有借必有贷不会出现同借同贷◆600000◆60000031涉及等式两方同增：【例3—1】收到B单位追加投资10万元,款项存入银行。（2）借贷记账法记账规则应用举例举例中包含了经济业务的四种类型借方银行存款贷方期初余额（1）100000资产类账户借方实收资本贷方期初余额（1）100000负债类账户业务类型：影响等式双方要素，双方同增有借必有贷借贷必相等32涉及等式两方同减：【例3—3】以银行存款5万元,偿还短期借款。有借必有贷借方银行存款贷方（3）180000资产类账户借方短期借款贷方（3）180000负债类账户业务类型：影响等式双方要素，双方同减借贷必相等33涉及资产一方有增有减：【例3—5】从银行提现金5000元。业务类型：只影响等式左方要素，有增有减借方银行存款贷方期初余额资产类账户借方库存现金贷方期初余额（5）5000资产类账户（5）5000有借必有贷借贷必相等34涉及权益一方有增有减：【例3—7】向银行申请短期借款3万元,直接偿还应付账款。业务类型：只影响等式右方要素，有增有减借方应付账款贷方期初余额负债类账户借方短期借款贷方期初余额负债类账户有借必有贷借贷必相等（7）30000（7）3000035借贷记账法具体运用步骤:判断具体经济业务事项的类型;判断具体经济业务事项所涉及的账户及增减变动情况;根据账户的结构,判断应借应贷的账户名称及金额。36借贷记账法的记账规律：37记账规则之歌借增贷减是资产，权益和它正相反。成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。损益账户要分辨，费用收入不一般。收入增加贷方看，减少借方来结转。384．借贷记账法的账户对应关系和会计分录（1）账户的对应关系运用借贷记账法处理经济业务，每笔经济业务所涉及的几个账户之间必然存在着某种相互依存的关系，这种关系称为账户的对应关系。存在对应关系的账户称为对应账户。39◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户登记的金额是多少？在实务中，会计分录填写在记账凭证上。（2）会计分录是对每笔经济业务确定的应记账户名称、方向和金额的记录。经济业务40（3）会计分录的编制方法【例3-1】收到B单位追加投资10万元,款项存入银行。1.确认涉及要素资产负债2.确定登记账户银行存款实收资本3.分析增减变化增加增加4.确定记账方向借方贷方5.确定记录金额1000001000006.写出完整分录借：银行存款100000贷：实收资本10000041会计分录编制举例P60例练习做一做。42（4）会计分录的书写要求借：贷：银行存款短期借款200000200000组成内容（三要素）登记方向登记账户登记金额书写要求★借在上贷在下★借、贷错开一字格★金额分排两列★金额后不必写“元”43会计分录的不规范写法：贷：借：银行存款短期借款200000200000借、贷颠倒借：贷：银行存款短期借款200000200000借、贷未错格借：贷：银行存款短期借款200000200000金额排为一列借：贷：银行存款短期借款200000元200000元金额后写“元”借：贷：银行存款短期借款200000200000贷方前伸金额重叠金额重叠44（5）会计分录的种类按照分录中包含的账户数量的分类简单会计分录：由两个账户组成的会计分录。(例3-1～例3-9均属于简单分录)复合（复杂）会计分录：由两个以上账户所组成的会计分录。•【例3-12】企业购买机器设备一台,价值50500元,其中50000元以转账支票支付,余款以库存现金付讫。。45借：固定资产50500贷：银行存款50000库存现金500付存款部分付现金部分【例3-13】企业向银行取得60000元的长期借款,其中50000元直接用于偿还短期借款,余款存入银行。借：短期借款50000银行存款10000贷：长期借款60000负债类账户购入设备总额46复合会计分录的分解